Налогоплательщику был излишне возмещен НДС: когда к ответственности за неполную уплату налога не привлекут?

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 сентября 2015 г. № СА-4-7/16633 О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа за неуплату, неполную уплату сумм налога, ранее излишне возмещенного налогоплательщику

Разъяснения касаются привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа за неуплату, неполную уплату НДС, ранее излишне возмещенного налогоплательщику.

Ссылаясь на судебную практику, ФНС России пояснила следующее.

Получение организацией незаконного возмещения НДС непосредственно связано с исчислением сумм налога к уплате и является следствием неправомерного применения налоговых вычетов (постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11).

При определении неуплаченной суммы налога необходимо учитывать разъяснения ВАС РФ (постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Так, привлечь к ответственности можно, если действия (бездействие) лица привели к неуплате (неполной уплате) налога, то есть к возникновению задолженности. Занижение суммы налога по итогам налогового периода не приводит к образованию задолженности, если одновременно соблюдаются следующие условия.

Во-первых, если на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога, что и заниженный, в размере не менее заниженной суммы.

Во-вторых, если на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части.