ФНС России обобщила судебную практику по вопросам налогообложения за последние 1,5 года

Письмо Федеральной налоговой службы от 17 июля 2015 г. № СА-4-7/12693@ Об обзоре судебных актов, вынесенных Верховным судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 г. и первое полугодие 2015 г.

Подготовлен обзор судебных актов, вынесенных Верховным судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 г. и I полугодие 2015 г. Затронуты в т. ч. вопросы налогообложения НДФЛ, НДС, применения УСН, налога на прибыль в отдельных ситуациях. Проанализированы судебные акты, посвященные налоговым проверкам, начислению пеней.

Так, разъяснено, что неустойка, выплачиваемая физлицу, облагается НДФЛ. Ее цель - выравнять разницу в доходах лица в связи с несвоевременным поступлением денежных средств (просрочкой исполнения обязательства). Кроме того, неустойка не поименована в исчерпывающем перечне необлагаемых доходов.

Рассмотрен вопрос об учете в расходах стоимости товаров, приобретенных в период применения УСН, но реализованных в рамках общей системы налогообложения. ВС РФ считает, что плательщик вправе признать такие затраты. Доначисление налога недопустимо.

Проанализирована ситуация, когда плательщик планировал списать сумму НДС, в возмещении которой было отказано по причине пропуска 3-летнего срока на заявление вычета, в состав расходов в виде затрат, понесенных в рамках деятельности, направленной на получение прибыли. Речь идет, например, о затратах, связанных с извлечением дохода посредством эксплуатации построенного морского терминала.

Суд считает это невозможным. Так, отмечено, что "входной" НДС можно признать расходом только в случае его учета в стоимости определенных НК РФ товаров (работ, услуг), в т. ч. основных средств и нематериальных активов. Повторное включение НДС в затраты, понесенные при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, неправомерно. Субъект лишен права выбора между принятием налога к вычету либо его учету в расходах по налогу на прибыль.

Затронут вопрос о включении в налоговую базу по НДС субсидий, перечисляемых организации на возмещение потерь в доходах при реализации новых автомобилей со скидкой (в рамках программы по утилизации старых транспортных средств). Суд указал, что здесь применяются следующие положения НК РФ. Суммы субсидий, выделяемых в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям, при расчете налоговой базы не учитываются.

Сделка была признана недействительной, но до этого были получены вычеты по приобретенному имуществу. Указано, что в данном случае исполнение решения суда в части возврата вещи влечет обязанность по восстановлению НДС.