Как подсчитываются 183 дня в целях определения налогового резидентства, если НДФЛ уплачивает само физлицо, а не налоговый агент?

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 октября 2014 г. № ОА-3-17/3584@ О порядке подтверждения статуса иностранного гражданина в качестве налогового резидента РФ

Налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в России в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат.

Подсчет упомянутых выше 183 дней производится налоговыми агентами - российскими организациями, в том числе работодателями, на дату фактического получения дохода. Поэтому для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания иностранца в России.

Датой фактического получения зарплаты признается последний день календарного месяца, за который она выплачивается.

Таким образом, при определении размера налоговой ставки в отношении зарплаты, например, за октябрь 2014 г. принимается совокупное количество дней пребывания физлица в России за период с 01.11.2013 по 31.10.2014.

Для применения налоговым агентом ставки налога в размере 13% в отношении доходов от работы по найму получение налогоплательщиком специального удостоверения (подтверждения) от российского налогового органа не требуется.

При определении налогового статуса, если налогоплательщик самостоятельно вносит налог, подсчет упомянутых выше 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы.