Об уплате налога на имущество при выбытии основных средств в течение налогового периода

Письмо Федеральной налоговой службы от 30 июля 2013 г. № БС-4-11/13835 “О налоге на имущество организаций”

Рассмотрены некоторые особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

В силу НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость объекта. Она рассчитывается следующим образом. Складываются величины остаточной стоимости на 1 число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 число следующего этим периодом месяца. Полученная сумма делится на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

ФНС России отмечает, что этот порядок должны использовать и организации (или их обособленные подразделения), созданные или ликвидированные в течение налогового (отчетного) периода.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой является среднегодовая стоимость, то при ее определении, а также при расчете средней стоимости, должно учитываться общее количество месяцев в календарном году и соответствующем отчетном периоде.

Налог уплачивается в установленный срок. При этом обязанность можно исполнить досрочно.

При выбытии основных средств в течение налогового периода организация вправе подать декларацию в отношении такого имущества до срока ее представления и уплатить налог.

Если до истечения указанного налогового периода (в котором произошло выбытие) приобретено имущество, то нужна уточненная декларация. Также необходимо своевременно уплатить исчисленный налог к доплате.