Налог на прибыль с операций по выкупу акций при уменьшении уставного капитала с оплатой в виде зачета встречными однородными требованиями

Письмо Федеральной налоговой службы от 15 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12578@ “О налогообложении операций по выкупу акций при уменьшении уставного капитала с оплатой в виде зачета встречными однородными требованиями”

ФНС России рассмотрела следующую ситуацию.

ЗАО предоставило займы материнской компании. Начисленные проценты учитывались в налогооблагаемой прибыли. Общество планирует уменьшить уставный капитал путем приобретения собственных размещенных акций у материнской компании для сокращения их общего количества. Обязательства по оплате выкупаемых акций эквивалентны задолженности компании по возврату займов.

Разъяснено, что внереализационными признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшился уставный (складочный) капитал (фонд). Условие - такие действия произведены с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.

При выкупе собственных акций акционерам возмещается стоимость соответствующей части их взноса в уставный капитал путем зачета взаимных требований. Исходя из этого, дохода для исчисления налога на прибыль не возникает.

Разъяснены обязанности налогового агента.

НК РФ установлены особенности налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в России.

Налогообложение при реализации указанными компаниями акций российских организаций зависит от структуры активов юрлица-эмитента.

НК РФ предусматривает обложение дохода эмитента путем удержания налога из выплачиваемой суммы, если более 50% ее активов составляют недвижимость, находящуюся в нашей стране. Исключения - акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Если указанный порог не превышен, то доход выплачивается без удержания налога.