УСН: как учесть фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2013 г. N 03-11-11/135 Об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов

ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы в фиксированном размере в ПФР и ФФОМС без ограничения 50% от суммы данного налога. При этом указанные ИП уплачивают эти взносы единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года. Окончательная уплата взносов должна быть сделана не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физлицом деятельности в качестве ИП.

Таким образом, сумма единовременно произведенного фиксированного платежа уменьшает сумму налога при УСН за тот отчетный период, в котором он совершен. Если названный платеж вносится частями в течение налогового периода, сумма налога при УСН уменьшается за каждый период на уплаченную в этом периоде часть платежа.

Перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете суммы налога при применении УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога не предусмотрен.