Об обложении НДФЛ выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, взносы по которым осуществлялись за физлиц из средств работодателей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2013 г. N 03-04-05/3-143 О налогообложении НДФЛ сумм страховых взносов, внесенных за физических лиц из средств работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения до 1 января 2005 г., и сумм пенсий, выплачиваемых по указанным договорам

Согласно НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., при определении налоговой базы по НДФЛ в некоторых случаях учитывались страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО), если они производились за физлиц из средств работодателей. И не учитывались выплаты по договорам НПО, заключенным с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), если такие выплаты осуществлялись при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством.

Затем в НК РФ была введена новая статья. В соответствии с ней при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются пенсии, выплачиваемые по договорам НПО, заключенным работодателями с российскими НПФ, имеющими соответствующую лицензию. И не учитываются пенсионные взносы по данным договорам. Положения этой статьи распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Причем закон, которым она введена, не содержит каких-либо переходных положений, устанавливающих порядок обложения НДФЛ страховых взносов, осуществленных за физлиц из средств работодателей по договорам НПО до 1 января 2005 г., и пенсий, выплачиваемых по указанным договорам после этой даты.

Таким образом, страховые взносы, если они уплачивались за физлиц из средств работодателей до 1 января 2005 г., в случаях, определенных НК РФ в редакции, действовавшей до этой даты, учитывались при определении налоговой базы по НДФЛ. С 1 января 2005 г. пенсии, выплачиваемые по договорам НПО, заключенным работодателями с российскими НПФ, имеющими лицензию, облагаются НДФЛ.

Положения упомянутой статьи НК РФ признали неконституционными в той мере, в какой они допускают возможность обложения НДФЛ пенсионных выплат по договорам НПО, по которым пенсионные взносы в интересах физлиц до 1 января 2005 г. произведены работодателем в НПФ с удержанием НДФЛ. Пока в законодательство не внесены изменения, с пенсионных выплат по таким договорам НДФЛ не удерживается.