Контролируемые сделки: что понимать под убытком?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2013 г. N 03-01-18/5769 О налогообложении контролируемых сделок

Некоторые сделки, несмотря на то, что они отвечают признакам контролируемых, не признаются таковыми. К таким сделкам одновременно предъявляется несколько требований. Одно из них - отсутствие у их сторон убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, полученная по итогам отчетного (налогового) периода. Кроме того, при исчислении налога на прибыль выделяют отдельные виды убытков. Например, убыток от реализации амортизируемого имущества, убытки по объектам обслуживающих хозяйств и производств и др.

Минфин России поясняет следующее.

Чтобы определить наличие или отсутствие убытка (в целях отнесения упомянутых выше сделок к контролируемым), нужно помнить вот о чем. Учет доходов (прибыли, выручки) производится, если это не приводит к уменьшению суммы вносимого налога (кроме случаев, когда плательщик применяет симметричную корректировку).

Если организация ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, и при этом полученная от них прибыль увеличивает прибыль организации, а убыток принимается к налоговому учету, то убыток от таких операций не признается убытком (при отнесении сделок к контролируемым).

В свою очередь, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды, а также приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками при определении контролируемых сделок.