Прекращение ЗПИФ: как облагается доход иностранной компании, не имеющей представительства в России?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2013 г. N 03-08-05/2196 О налогообложении доходов иностранной организации, не имеющей представительства в РФ, от реализации недвижимого имущества в ходе прекращения закрытого паевого инвестиционного фонда, более 50% активов которого представлены недвижимым имуществом на территории РФ

Из обращения следует, что от реализации недвижимости (в ходе прекращения закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ)) иностранная компания, не имеющая представительства в России, получила доходы. Более 50% активов фонда были представлены недвижимостью, расположенной в нашей стране.

По данной ситуации разъяснено следующее.

Имущество, составляющее ПИФ, является общим. Оно принадлежит владельцам инвестиционных паев на праве общей долевой собственности.

Доход, получаемый владельцем пая от погашения паев ЗПИФ недвижимости, фактически может складываться из следующих составляющих. Это доход от отчуждения недвижимости, а также ее сдачи в аренду (субаренду).

По общему правилу, прекращение ПИФа, в том числе реализация имущества, составляющего фонд, осуществляется управляющей компанией.

Доходы от реализации недвижимости, находящейся в России, полученные иностранной компанией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в нашей стране, относятся к доходам от источников в России. Соответственно, они облагаются налогом у источника их выплаты.

Разъяснено, что в рассматриваемом случае из суммы доходов могут вычитаться расходы, понесенные при реализации инвестиционных паев. Такие расходы определяются исходя из цены приобретения пая, затрат на его реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги. Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении, в расход не включаются.

Минфин России обращает внимание на следующее. Если владельцем пая является иностранная организация - резидент страны, с которой Россией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, при обложении дохода от реализации недвижимости ЗПИФ нужно учитывать положения этого соглашения.