УСН: как уменьшить сумму налога на страховые взносы?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2012 г. N 03-11-11/269 Об уменьшении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам

До 1 января 2012 г. плательщики УСН с объектом "доходы" могли уменьшать сумму налога (авансовых платежей) на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также на следующие страховые взносы. Это платежи на обязательное пенсионное, социальное (в связи с материнством, нетрудоспособностью, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) и медицинское страхование. При этом сумма налога (авансовых платежей) не могла быть уменьшена более чем на 50%.

С 1 января 2012 г. данное процентное ограничение не распространяется на ИП, которые не выплачивают вознаграждения физлицам и вносят страховые взносы в ПФР и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Разъяснено, что акты законодательства, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу, если прямо предусматривают это. Обратная сила поправки, касающейся отмены 50%-го ограничения в отношении ИП, применяющих УСН, не предусмотрена.

Таким образом, ИП при расчете налога за 2011 г. не может воспользоваться указанной льготой.

Вместе с тем ИП, не производящие выплаты физлицам, должны вносить страховые взносы независимо от получения дохода или осуществления деятельности.

Из обращения следует, что ИП не имел дохода в 2011 г.

Разъяснено, что он не может уменьшить сумму налога, вносимую за 2012 г., на страховые взносы, уплаченных за себя (в пределах исчисленных сумм) за 2011 г. В то же время ИП, осуществляющий деятельность в 2012 г., может уменьшить налог на внесенные за себя страховые взносы за данный период, без ограничений.