Незавершенный строительством жилой дом и земельный участок проданы: как быть с НДФЛ?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2012 г. N 03-04-05/9-810 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже незавершенного строительством жилого дома и земельного участка

Рассмотрена следующая ситуация. Супруги строили жилой дом на земельном участке. Супруг получил свидетельства о праве собственности на незавершенный строительством дом (степень готовности - 42%) (в 2003 г.) и на участок (в 2008 г.). После смерти супруга в 2010 г. право собственности на дом и землю перешло к супруге, которая продолжила строительство. В 2011 г. она зарегистрировала незавершенный строительством жилой дом (степень готовности - 71%). В 2012 г. участок и дом проданы.

В силу НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, земельных участков, а также иного имущества, находившихся в его собственности менее 3 лет.

Право собственности на незавершенный строительством жилой дом (степень готовности - 71%) зарегистрировано в 2011 г. Соответственно, при продаже в 2012 г. дом находился в собственности налогоплательщика менее 3 лет.

Если объект незавершенного строительства не зарегистрирован в качестве жилого дома, он считается иным имуществом. При его продаже в течение 3 лет со дня регистрации в качестве объекта незавершенного строительства налогоплательщик может получить вычет в размере 250 тыс. руб. Доход, превышающий примененный вычет, облагается НДФЛ в общем порядке по ставке 13%.

Моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на земельный участок является дата его первоначальной госрегистрации, а не повторного получения свидетельства из-за изменения состава собственников и размера их долей.

Право собственности на участок зарегистрировано в 2008 г. При продаже в 2012 г. он был в собственности налогоплательщика более 3 лет.

Если налогоплательщик продает земельный участок по истечении 3 лет с момента первоначальной регистрации права собственности на него, доходы от его продажи не облагаются НДФЛ.