Затраты арендатора на улучшение арендованного имущества: учет при налогообложении прибыли расходов на разработку инженерных проектов, связанных с созданием основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/41 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на разработку инженерных проектов, связанных с созданием основных средств

Затраты, вложенные арендатором в улучшение арендованных основных средств, при налогообложении прибыли могут учитываться как расходы в виде амортизации или как расходы, связанные с проведением ремонта амортизируемых арендованных основных средств.

Капвложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых последним не возмещается, амортизируются в течение срока действия договора аренды.

При этом амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т. е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

Если затраты осуществляются для текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то они единовременно учитываются в составе прочих как расходы на ремонт.

Затраты на ремонт амортизируемых основных средств учитываются арендатором при определении налоговой базы, если договором (соглашением) не предусмотрено их возмещение арендодателем. Они рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат.

Соответственно, если ремонтно-строительные работы осуществляются на основании инженерных проектов, связанных с созданием основных средств, которые разработаны сторонними организациями, то расходы на разработку могут учитываться в целях налогообложения прибыли в стоимости создаваемого объекта.

При этом такие расходы учитываются в стоимости основного средства при его создании, достройке, дооборудовании и в иных аналогичных ситуациях.