УСН: как учитываются расходы на приобретение, ремонт объекта основных средств?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2012 г. N 03-11-11/103 Об учете расходов на приобретение и ремонт помещения для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в момент его реализации

Лица, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техперевооружение.

Расходы на приобретение основного средства в период применения УСН признаются с момента его ввода в эксплуатацию. В течение налогового периода указанные расходы признаются за отчетные периоды равными долями.

НК РФ не предусмотрена возможность учета расходов на приобретение основного средства для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в момент его реализации.

При реализации основного средства до истечения 3 лет с момента учета затрат на его покупку (сооружение, изготовление) в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования им. Также необходимо уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Расходы на ремонт основного средства учитываются при определении налоговой базы, если они произведены после регистрации физлица в качестве ИП. Кроме того, право собственности на указанный объект должно быть зарегистрировано. Этот объект должен использоваться ИП для осуществления предпринимательской деятельности. Уменьшить налоговую базу на такие расходы можно в том периоде, в котором налогоплательщик полностью рассчитался с поставщиками материалов, подрядчиками, исполнителями работ. Обязательно наличие документов об оплате ремонтных работ и акта их сдачи-приемки.

Если ремонт производился собственными силами, должен быть документ об оплате использованных материалов.