О проведении инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/131 О проведении инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и в целях налогообложения прибыли

Разъяснен порядок проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва на следующий период.

Резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода. Средства, которые не использованы на этот момент, включаются в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Резерв должен уточняться исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда и обязательных отчислений страховых взносов.

Когда по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной величины расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения включается в состав расходов на оплату труда. Если она оказывается меньше - отрицательная разница включается в состав внереализационных доходов.

Соответственно, если резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, переносится на следующий период, в состав внереализационных доходов (расходов) включается размер уточненного резерва. Если налогоплательщик решил не формировать резерв на следующий налоговый период, весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.