Оплата товаров в размере, эквивалентном определенной сумме в у. е: разъяснены особенности исчисления НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2012 г. N 03-07-11/50 Об определении налоговой базы по НДС при реализации товаров и суммы налоговых вычетов при приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах

С 1 октября действуют новые правила определения налоговой базы по НДС при оплате товаров (работ, услуг) в рублях в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или у. е.

В связи с этим разъяснено следующее.

Если налоговая база определяется на день отгрузки товаров (работ, услуг), инвалюта или у. е пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на эту же дату. При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы, возникающие при этом у налогоплательщика-продавца, учитываются в составе внереализационных доходов.

При этом если налоговая база определяется на день отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты в рублях, она не пересчитывается по курсу ЦБР на указанную дату. Если предоплата была частичной, неоплаченная часть стоимости товаров (работ,услуг) на дату их отгрузки пересчитывается в рубли.

Если налоговая база определяется на день оплаты предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), она также исчисляется на день отгрузки товаров в счет ранее поступившей оплаты.

Таким образом, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом последняя пересчитывается по курсу ЦБР на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Кроме того, суммы НДС, исчисленные с оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам при отгрузке продукции (работ, услуг).

Если товары (работы, услуги, имущественные права) оплачиваются в рублях в размере, эквивалентном определенной сумме в у. е., налоговые вычеты при их последующей оплате не корректируются. Суммовые разницы в части НДС, возникающие при этом у покупателя, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Вычеты предоставляются только при наличии счетов-фактур.

Разъяснено, как они заполняются, если товары (работы, услуги) отгружаются (выполняются, оказываются) в счет поступившей ранее предоплаты в рублях (100%-ной или частичной).