Как рассчитывать налоговую базу по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)?

Письмо Федеральной налоговой службы от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143@ “О налоге на добавленную стоимость и налоге на прибыль организаций”

Продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в т. ч. при уточнении их количества (объема) и (или) цены (тарифа). Условие - наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на указанные изменения. При этом первичные учетные документы принимаются, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм. Документы, форма которых в них не предусмотрена, должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухгалтерском учете.

При увеличении стоимости (без учета налога) отгруженных товаров изменения учитываются продавцом при определении налоговой базы за налоговый период, в котором отгружены товары. Разница между суммами налога, исчисленными до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя при наличии договора или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменения.

Если стоимость отгруженных товаров уменьшается, корректировочный счет-фактура является основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету. При этом разница между суммами, исчисленными до и после такого сокращение, подлежит восстановлению покупателем.

Не допускается сложение (либо вычитание) показателей корректировочного счета-фактуры, указанных в строках "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)".

Организации, оказывающие коммунальные услуги населению в домах, не оборудованных приборами учета, в составе выручки от реализации услуг должны отражать плату за эти услуги, рассчитанную с применением норматива их потребления. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде применял иной (расчетный) метод, который повлек занижение (завышение) выручки от реализации услуг, организации следует произвести перерасчет налога на прибыль, представив уточненные налоговые декларации.