НДФЛ: в каких случаях профессиональный налоговый вычет по авторскому вознаграждению не предоставляется?

Письмо Федеральной налоговой службы от 28 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3533@ “О рассмотрении обращения”

По вопросу предоставления профессионального налогового вычета разъяснено следующее.

Плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты России (т. е. физлица, находящиеся в стране не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев), а также нерезиденты, которые получают доходы от источников в нашей стране.

Доходы от использования за пределами России авторских или смежных прав относятся к доходам от источников за пределами России. Таковой, в частности, является прибыль, полученная от использования за рубежом авторских прав на созданные физлицом программы для ЭВМ.

Физлица, получившие указанные доходы, исчисляют и уплачивают НДФЛ на основании налоговой декларации. Она представляется в налоговый орган по месту жительства до 30 апреля года, следующего за тем, в котором был получен доход. Налог вносится до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на профессиональный налоговый вычет. Он равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если последние нельзя засвидетельствовать документально, то они принимаются к вычету в установленных нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода).

Такой норматив не установлен для создания программ для ЭВМ. Поэтому, если налогоплательщик, получающий доход в виде авторского вознаграждения, связанного с созданием названных программ, не может подтвердить свои расходы, ему налоговый вычет не предоставляется.

Обращается внимание на то, что международные договоры России имеют приоритет над нормами национального законодательства.