Неправильная дата в "первичке" на списание материалов может грозить обвинением в получении необоснованной налоговой выгоды

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 августа 2011 г. N АС-4-3/13346 "О влиянии ошибок бухгалтерского учета на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций"

Даны разъяснения по вопросу влияния ошибок бухучета на исчисление базы по налогу на прибыль. В частности, рассмотрена ситуация, когда в первичном учетном документе на списание материалов в производство ошибочно указана дата позже момента реализации продукции, изготовленной с их использованием.

Как правило, ошибки бухучета не являются основанием для отказа во включении затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. За основу берутся данные налогового учета, систематизированные в аналитические регистры без распределения (отражения) по счетам бухучета.

Однако следует иметь в виду, что расходы должны быть подтверждены первичными учетными документами. Они составляются в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания.

В целях налогообложения прибыли материальные затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, стоимость которой сформирована с учетом отпуска в производство материалов. В рассматриваемой ситуации допущенная ошибка ведет к противоречию между данными налогового учета и первичным документом. По мнению ФНС России, это может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.

Указанная позиция базируется на разъяснениях Пленума ВАС РФ (постановление от 12 октября 2006 г. N 53). Он указал, что основанием для получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех предусмотренных законом и надлежащим образом оформленных документов, если не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны или противоречивы.