Об установлении фактов получения необоснованной выгоды в рамках налоговых проверок

Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды»

Приведена информация по вопросу подтверждения в рамках налогового контроля факта получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Указано, что может свидетельствовать об умышленных действиях, направленных на получение выгоды путем совершения операции с проблемным контрагентом или путем создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов. Это установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в т. ч. на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников сделки (сделок), а также доказательства нереальности хозяйственной операции (операций) по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

При отсутствии доказательств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику налоговым органам необходимо исследовать и доказывать недобросовестность действий самого налогоплательщика по выбору контрагента и обстоятельств, свидетельствующих о невыполнении соответствующей хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика (по первому звену). В этом случае признаки недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денежных средств по выпискам банков налоговыми органами в качестве самостоятельного основания для возложения негативных последствий на налогоплательщика приводиться не могут.

Необходимо оценивать обоснованность выбора контрагента проверяемым налогоплательщиком, исследовать вопросы о том, отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота или установленной самим налогоплательщиком практики осуществления выбора контрагентов, каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.