Решение Арбитражного суда Тюменской области от 10 марта 2020 г. по делу N А70-577/2020
ГАРАНТ:
 Настоящее решение было обжаловано. См. Хронологию дела
 
г. Тюмень		
10 марта 2020 г.	Дело N А70-577/2020	

Резолютивная часть решения объявлена 02 марта 2020 года.
Решение в полном объеме изготовлено 10 марта 2020 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "Семкор" (ОГРН: 1107232017914, ИНН: 7202206737, дата регистрации - 21.05.2010, адрес: 625026, г.Тюмень, 50 лет ВЛКСМ, д.51, оф.523)
к ИФНС России по г.Тюмени N 3
о признании незаконными действий по непредставлению ООО "Семкор" материалов выездной налоговой проверки письмом от 27.08.2019 исх.N 13-1-30/019559, а именно банковских выписок ООО "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть" за 2015, 2016 и 2017 годы,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ким Е.Ю.,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя - Майоров А.Ю., на основании доверенности от 05.02.2020;
от ответчика - Чуркина И.В., на основании доверенности от 11.02.2020;
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Семкор" (далее - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АНК РФ, к ИФНС России по г.Тюмени N 3 о признании незаконными действий по непредставлению ООО "Семкор" материалов выездной налоговой проверки письмом от 27.08.2019 исх.N 13-1-30/019559, а именно банковских выписок ООО "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть" за 2015, 2016 и 2017 годы.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.
Представитель ответчика требования заявителя не признал на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени N 3 в период с 28.09.2018 по 20.05.2019 в рамках ст.89 НК РФ на основании решения N 1685/13-1 от 28.09.2018 с изменениями проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "СемКор" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 по всем страховым взносам на обязательное страхование за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.
По результатам выездной налоговой проверки в установленный п.1 ст. 100 НК РФ срок 19.07.2019 составлен Акт налоговой проверки N 13-1-44/11.
Заявитель указывает, что для подготовки письменных возражений на Акт налоговой проверки N 13-1-44/11 ответчику было направлено ходатайство о представлении ООО "Семкор" материалов выездной налоговой проверки письмом от 27.08.2019 исх.N 13-1-30/019559, а именно банковских выписок ООО "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть" за 2015, 2016 и 2017 годы.
Налоговым органом в предоставлении указанных выписок заявителю было отказано.
На отказ налогового органа в предоставлении возможности ознакомления с указанными выписками заявителем была подана жалоба в УФНС по Тюменской области.
Решением УФНС по Тюменской области от 22.10.2019 жалоба ООО "Семкор" оставлена без удовлетворения, в связи с чем заявитель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.
Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по нижеследующим основаниям.
Судом установлено, что в соответствии с п.2 ст. 101 НК РФ налогоплательщик приглашен на рассмотрение Акта налоговой проверки N 13-1-44/11 от 19.07.2019 и иных материалов выездной налоговой проверки на 29.08.2019 извещением N 13-1-30/79 от 26.07.2019.
Акт налоговой проверки N 13-1-44/11 от 19.07.2019 и извещение N13-1-30/79 от 26.07.2019 вручены 26.07,2019 представителю налогоплательщика по доверенности N23 от 25.07.2019 Саламатовой О.В.
Факт получения Саламатовой О.В. указанных документов заявителем не оспаривается.
Учитывая изложенное, налоговым органом приняты меры для обеспечения права налогоплательщика, предусмотренные пунктом 2 статьи 101 НК РФ, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Абзацем 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.
Инспекцией представителю налогоплательщика Саламатовой О.В. по доверенности N 23 от 25.07.2019 вручены копии документов, подтверждающих выявленные нарушения в ходе проведения мероприятий налогового контроля по выездной налоговой проверке ООО "СемКор", в том числе, и выписки из выписок спорных контрагентов ООО "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть", что подтверждается представленными в материалы дела актами приема-передачи копий документов.
22.08.2019 налогоплательщиком было представлено ходатайство N 494 от 22.08.2019 (вх. N034217 от 22.08.2019) об ознакомлении с протоколами допросов свидетелей Кожевникова 10.Л. (протокол N443/13-1 от 28.11.2018). Никонорова А.Ю. (протокол N 450/13-1 от 10.12.2018), Малых В.В. (протокол N 447 от 13.12.2018). Стойко С.С. (протокол N 448/13-1 от 27.12.2018) и предоставлении копий выписок о движении денежных средств ООО "Нефтегазконсалтинг+", ООО ТК "Ратэк", ООО "Склад 72.ру", ООО "Сибирская металлургическая компания", ООО "Тобольская строительная компания", ООО "Леруа Мерлен". ООО "Автотранс" в полном объеме за проверяемый период для целей подготовки необходимых возражений на акт выездной налоговой проверки.
Представителем налогоплательщика 26.08.2019 Саламатовой О.В. по доверенности N 24 от 23.08.2019 получено уведомление N 13-1-30/80 от 23.08.2019 для ознакомления с материалами выездной налоговой проверки Общества 26.08.2019 к 9 часам 00 мин. На ознакомление налогоплательщик не явился.
27.08.2019 представителем налогоплательщика Саламатовой О.В. по доверенности N 24 от 23.08.2019 получено письмо Инспекции N 13-1-30/019559 "О предоставлении информации", в котором объяснялись причины отказа в предоставлении выписок по "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть" в полном объеме.
Кроме того, копии выписок из выписок о движении денежных средств по ООО "Нефтегазконсалтинг+", ООО ТК "Ратэк", ООО "Склад 72.ру", ООО "Сибирская металлургическая компания", ООО "Тобольская строительная компания", ООО "Леруа Мерлен", ООО "Автотранс" получены 02.08.2019 представителем налогоплательщика по доверенности N 23 от 25.07.2019 Саламатовой О.В., что подтверждается актом N 11 приема-передачи копий документов, подтверждающих выявленные нарушения в ходе проведения мероприятий налогового контроля по выездной налоговой проверки.
Также копии протоколов допросов свидетелей Кожевникова Ю.А. (протокол N 443/13-1 от 28.11.2018), Никонорова А.Ю. (протокол N 450/13-1 от 10.12.2018), Малых В.В. (протокол N 447 от 13.12.2018), Стойко С.С. (протокол N 448/13-1 от 27.12.2018) получены 26.08.2019 представителем налогоплательщика по доверенности N24 от 23.08.2019 Саламатовой О.В., что подтверждается актом N18 приема-передачи копий документов, подтверждающих выявленные нарушения в ходе проведения мероприятий налогового контроля по выездной налоговой проверки.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что Инспекция обеспечила налогоплательщику возможность ознакомления с материалами выездной налоговой проверки.
Представителем налогоплательщика Саламатовой О.В. по доверенности получены копии документов, подтверждающих выявленные нарушения в ходе проведения мероприятий налогового контроля по выездной налоговой проверке, согласно актов от 02.08.2019, 22.08.2019, 26.08.2019, актами N 11, 16,17, соответственно.
04.10.2019 состоялось рассмотрение Акта и иных материалов проверки в присутствии представителей налогоплательщика по доверенности N 24 от 23.08.2019 Саламатовой О.В.. по доверенности N 25 от 26.08.2019 и Майорова А.Ю., по доверенности N 26 от 26.08.2019 Богдашиной А.В.
04.10.2019 заявителем представлены возражения, в которых Общество указывает, что из банковских выписок ООО "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть". представленных налоговым органом, усматривается, что указанные предприятия производили расчеты со своими контрагентами, транзитный характер операций по расчетным счетам отсутствует.
Таким образом, получив копии выписок из выписок по расчетным счетам ООО "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть" Общество не было лишено права на представление возражений, что подтверждается представленными 04.10.2019 возражениями, в том числе поданным выпискам из выписок.
Следовательно, налоговым органом приняты меры для обеспечения права налогоплательщика, предусмотренное п.2 ст. 101 НК РФ, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить письменные возражения.
01.10.2019 в порядке, предусмотренном статьей 139 НК РФ, поступила жалоба ООО "Семкор" на письмо об отказе в ознакомлении с выписками о движении денежных средств в полном объеме от 27.08.2019 N 13-1-30/019559 и незаконные действия должностных лип ИФНС России по г. Тюмени N 3, выразившиеся в отказе ознакомления налогоплательщика с полными выписками о движении денежных средств но расчетным счетам ООО "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть" по выездной налоговой проверке.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения. составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц. а также персональные данные физических лиц. прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Согласно п. 1 ст. 102 НК РФ указано, что налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика.
В соответствии с п.2 ст.857 Гражданского кодекса Российской Федерации сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также бюро кредитных историй на основаниях и в порядке, которые предусмотрены законом. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, которые установлены законом.
Налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления такого контроля.
Статьей 86 НК РФ определены основания, по которым налоговый орган вправе запрашивать у банков информацию о наличии счетов, остатках денежных средств по ним, а также выписки операций по счетам.
Статья 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" содержит перечень документов, составляющих банковскую тайну.
Банковскую тайну составляет информация об операциях, о счетах и вкладах клиентов и корреспондентов.
Также объектом, на который распространяется режим налоговой тайны, будет являться информация о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика.
Согласно пп.8 п.1 ст.32 НК РФ соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности являются обязанностью налоговых органон, а налогоплательщики и плательщики сборов соответственно имеют право па соблюдение и сохранение налоговой тайны (пп. 13 п.1 ст.21 НК РФ).
Следовательно, налоговым органам не только предоставлено право, но и вменена обязанность в целях обеспечения условий для сохранения охраняемой законом тайны предоставлять налогоплательщику документы, содержащие сведения, составляющие, в частности, банковскую тайну, в виде заверенных выписок.
Соответственно, выписки по расчетным счетам контрагентов общества содержат налоговую, коммерческую и банковскую тайну, в связи с чем, отказ Инспекции в представлении полной выписки обществ является законным и обоснованным.
Обществу вручены выписки из выписок, заверенные Инспекцией должным образом, тем самым налоговый орган подтвердил идентичность сведений, полученных от банка, сведениям, переданным подателю жалобы.
Налоговым органом Обществу вручены надлежащим образом заверенные выписки из банковских выписок по расчетным счетам оспариваемых контрагентов заявителя, содержащие информацию, имеющую отношение к делу о налоговом правонарушении, следовательно, право заявителя на ознакомление с материалами налоговой проверки Инспекцией не нарушено, основания для истребования у налогового органа полных банковских выписок по расчетным счетам контрагентов заявителя отсутствуют.
Предоставление проверяемому налогоплательщику полных выписок по банковским счетам юридических лиц неизбежно повлечет нарушение законного права указанною лица на сохранение банковской тайны, что противоречит требованиям статьи 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности, статьи 102 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 08.11.2011 N 15726/10, право налогоплательщика па своевременное ознакомление со всеми материалами, полученными налоговым органом в рамках проводимых проверок, является его неотъемлемым правом, однако для признания факта нарушения существенных условий процедуры налоговой проверки, выразившегося в отсутствии у налогоплательщика возможности ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового кот роля и представить соответствующие возражения, недостаточно указания па наличие у него такого права. Суду надлежит выяснить, о каких документах и информации идет речь, каким образом подобная информация влияет на первоначальные выводы налогового органа, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Учитывая изложенное, требования налогоплательщика о вручении ему полных выписок о движении денежных средств по расчетным счетам в банках ООО "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть", являющихся контрагентами Общества, не могут быть признаны обоснованными и удовлетворению не подлежат.
Схемы обналичивания и транзита денежных средств описаны в акте налоговой проверки N 13-1-44/11 от 19.07.2019. При этом все расчетные операции, описанные в указанных схемах транзита денежных и непосредственно имеющие отношение к деятельности организации, а также к выводам налогового органа в рассматриваемой части, отражены в выписках из выписок по расчетным счетам ООО "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть".
Предоставление проверяемому налогоплательщику полных выписок по банковским счетам юридических лиц неизбежно повлечет нарушение их законного права па сохранение банковской тайны, что противоречит требованиям статьи 26 Федеральною закона от 02.12.1990 N" 395-1 "О банках и банковской деятельности".
В заявлении об уточнении требований, ООО "Семкор" в обоснование своих доводов ссылается на Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2019 по делу А36-8942/2019. Между тем, в рамках данного дела рассматривались иные фактические обстоятельства дела, в частности, в решении речь идет о не предоставлении банковских выписок без данных о контрагентах, в то время, как в настоящем деле, налоговым органом были предоставлены для ознакомления и вручены Обществу выписки по операциям на счете организации ООО "Нефтегазконсалтинг+" и ООО "Сибнипинефть", в той части, которая подтверждает нарушения законодательства о налогах и сборах.
Учитывая изложенное, действия налогового органа являются законными, обоснованными, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья	Минеев О.А.