Порядок определения срока эксплуатации и стоимости основного средства в целях расчета налога на имущество некоммерческих организаций

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях" № 7 апрель 2014 год.

В.Г. Молчанов, эксперт
Правовой консалтинг ГАРАНТ

Нередко бывают случаи, когда в соответствии с решением общего собрания членов садоводческого некоммерческого товарищества (СНТ) в целях улучшения условий проживания некоммерческие организации осуществляют прокладку газопровода на территории СНТ и регистрируют на него право собственности. В статье на примере выполнения работ по прокладке газопровода, являющегося основным средством (ОС), осуществленных некоммерческой организацией, с учетом выданного ей первичного документ – акта монтажа газопровода рассмотрен порядок определения срока эксплуатации и стоимости основного средства в целях расчета налога на имущество некоммерческих организаций.

Ключевые слова: некоммерческая организация, СНТ, прокладка газопровода, право собственности, основные средства, срок эксплуатации, стоимость основного средства.

Нередко бывают случаи, когда в соответствии с решением общего собрания членов садового некоммерческого товарищества (СНТ) в целях улучшения условий проживания некоммерческие организации осуществляют прокладку газопровода на территории СНТ и регистрируют на него право собственности. После выполнения работ по прокладке газопровода, являющегося основным средством (ОС), некоммерческой организации выдается первичный документ – акт монтажа газопровода.

Рассмотрим на примере данной некоммерческой организации, каким образом определить срок эксплуатации данного основного средства и его стоимость в целях расчета налога на имущество организаций и есть ли особенности ведения учета по данному ОС как имуществу, входящему в единую систему газоснабжения.

Налог на имущество организаций. Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация создается, в частности, в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций установлен гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ (НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

При этом не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 01.01.2013 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

На основании ст. 375 и 376 НК РФ налоговой базой по налогу на имущество организаций признается среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой учитывается остаточная стоимость ОС, формируемая для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Для отдельных объектов ОС, для которых начисление амортизации не предусмотрено, остаточная стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Порядок ведения некоммерческими организациями бухгалтерского учета ОС, формирования их первоначальной и остаточной стоимости установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

На основании п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом установлен перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, к которым, в частности, отнесены:

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Случаи, при которых налог на добавленную стоимость не возмещается и включается в первоначальную стоимость ОС, указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Поэтому, если уплаченные некоммерческой организацией суммы налога на добавленную стоимость (НДС) в отношении выполненных работ и других затрат на строительство газопровода не подлежат возмещению, то фактические затраты на приобретение объекта с учетом НДС формируют его первоначальную стоимость.

Для целей обложения налогом на имущество некоммерческой организаций применяется остаточная стоимость ОС, которая формируется ею при ведении бухгалтерского учета основных средств, исходя из первоначальной стоимости основного средства с учетом начисленного в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 износа (см. письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-05-05-01/19).

Иными словами, по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01, т.е. исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).

При этом в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов ОС срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования объекта ОС может определяться организацией самостоятельно, учитывая все предусмотренные п. 20 ПБУ 6/01 ограничения.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация), утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Постановление № 1).

Следует отметить, что Классификацию, обязательную при определении сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) использовать при определении сроков полезного использования для целей бухгалтерского учета (п. 1 Постановления № 1).

При отнесении объекта ОС к амортизационной группе в соответствии с Классификацией следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

В соответствии с Классификацией "Газопровод" (код по ОКОФ 12 4521191) относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

К сведению. До 1 января 2013 г. от налога на имущество организаций освобождались организации в отношении, в частности, магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ (п. 11 ст. 381 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2013).

При этом определение понятия "магистральный газопровод" в налоговом законодательстве отсутствует, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ для уяснения соответствующих терминов необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами.

Из анализа положений СНиП 2.05.06-85 "Магистральные трубопроводы", утвержденных постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 № 30, Правил охраны магистральных трубопроводов, утвержденных Минтопэнерго России от 29.04.1992 и постановлением Госгортехнадзора России от 22.04.1992 № 9, Стандарта организации СТО ГАЗПРОМ РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения", введенного в действие с 18.03.2005 распоряжением ОАО "Газпром" от 03.02.2005 № 18, следует, что под магистральными трубопроводами подразумеваются трубопроводы и ответвления от них условным диаметром до 1 400 мм (включительно) с избыточным давлением среды свыше 1,2 МПа (12 кгс/см²) до 10 МПа (100 кгс/см²) для транспортирования:

а) нефти, нефтепродуктов (в том числе стабильного конденсата и стабильного бензина), природного, нефтяного и искусственного углеводородных газов из районов их добычи (от промыслов), производства или хранения до мест потребления (нефтебаз, перевалочных баз, пунктов налива, газораспределительных станций, отдельных промышленных и сельскохозяйственных предприятий и портов);

б) сжиженных углеводородных газов фракций С3 и С4 и их смесей, нестабильного бензина и конденсата нефтяного газа и других сжиженных углеводородов с упругостью насыщенных паров при температуре плюс 40 С не свыше 1,6 МПа (16 кгс/ см²) из районов их добычи (промыслов) или производства (от головных перекачивающих насосных станций) до места потребления;

в) товарной продукции в пределах компрессорных (КС) и нефтеперекачивающих станций (НПС), станций подземного хранения газа (СПХГ), дожимных компрессорных станций (ДКС), газораспределительных станций (ГРС) и узлов замера расхода газа (УЗРГ);

г) импульсного, топливного и пускового газа для КС, СПХГ, ДКС, ГРС, УЗРГ и пунктов редуцирования газа (ПРГ).

В состав магистральных трубопроводов согласно СНиП входят:

• трубопровод (от места выхода с промысла подготовленной к дальнему транспорту товарной продукции) с ответвлениями и лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения НПС, КС, УЗРГ, ПРГ, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола;
• установки электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средства телемеханики трубопроводов;
• линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов;
• противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов;
• емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжиженных углеводородов;
• здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов;
• постоянные дороги и вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов;
• головные и промежуточные перекачивающие и наливные насосные станции, резервуарные парки, КС и ГРС;
• станции подземного хранения газа;
• пункты подогрева нефти и нефтепродуктов;
• указатели и предупредительные знаки.

Таким образом, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2011 № Ф04-5467/11 по делу № А81-379/2011).

Список литературы

• Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
• Газораспределение. Термины и определения. СТО ГАЗПРОМ РД 2.5-141-20056: распоряжение ОАО "Газпром" от 03.02.2005 № 18.
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
• О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
• О газоснабжении в Российской Федерации: Федеральный закон от 31.03.1999 № 69-ФЗ.
• О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
• О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
• О принятии Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ (ОК 013-94): постановление Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
• О садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан: Федеральный закон от 15.04.1998 № 66-ФЗ.
• Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
• Письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-05-05-01/19.
• Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2011 № Ф04-5467/11 по делу № А81-379/2011.
• Правила охраны магистральных трубопроводов (вместе с "Положением о взаимоотношениях предприятий, коммуникации которых проходят в одном техническом коридоре или пересекаются"): постановление Госгортехнадзора России от 22.04.1992 № 9, Минтопэнерго России от 29.04.1992.
• Правила пользования газом и предоставления услуг по газоснабжению в Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 17.05.2002 № 317.
• Правила поставки газа в Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 07.12.2005 № 738.
• СНиП 2.05.06-85 "Магистральные трубопроводы": постановление Госстроя СССР от 30.03.1985 № 30.