Создание стационарного рабочего места вне места нахождения организации

Ситуация: организация, расположенная в Москве, планирует создать в другом городе стационарное рабочее место для размещения своего регионального торгового представителя.
Какие документы необходимо представить в налоговый орган, чтобы встать на налоговый учет, и может ли домашний адрес работника быть юридическим адресом рабочего места, разъясняют специалисты службы Правового консалтинга ГАРАНТ.

Постановка на учет
По мнению налоговых органов (см. письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912), создание организацией даже одного стационарного рабочего места вне места своего нахождения на срок более одного месяца является основанием для постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения¹.
Согласно п. 1 ст. 84 НК РФ постановка на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, составленного по форме N 1-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
Одновременно с указанным заявлением организация представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.
В качестве последних могут выступать учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании².
В случае отсутствия документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе по месту своего нахождения³.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение 5 дней со дня представления всех необходимых документов и в тот же срок выдать ей уведомление о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 84 НК РФ).
Кроме того, организация обязана в течение одного месяца со дня создания на территории Российской Федерации обособленного подразделения письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 2 ст. 23 НК РФ). Форма сообщения N С-09-3 утверждена Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@. (Указанный в авторском варианте ответа документ утратил силу.)

Указание адреса
Главным критерием при решении вопроса о необходимости обращения в налоговый орган с заявлением о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения является создание условий труда, а именно оборудованного рабочего места, а также исполнение работником трудовых обязанностей вне места нахождения организации⁴.
Действующее налоговое законодательство не содержит прямого запрета на указание адреса, по которому проживает работник, в качества места нахождения обособленного подразделения организации.
В то же время существуют нормы, запрещающие использовать жилое помещение для размещения в нем предприятий, учреждений и организаций.
Так, согласно п. 2 ст. 671 ГК РФ и ст. 17 ЖК РФ жилое помещение может использоваться только для проживания граждан, и с этой целью оно может быть предоставлено во владение и (или) пользование юридическому лицу на основе договора аренды или иного договора. Размещение предприятий, учреждений, организаций в жилых помещениях допускается лишь после перевода таких помещений в нежилой фонд (п. 3 ст. 288 ГК РФ).
Без перевода в нежилое использование жилого помещения для осуществления профессиональной или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами допускается в случаях, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение. В частности, к гражданам, осуществляющим указанную деятельность, относятся нотариусы, адвокаты, педагоги.
В соответствии с п. 2 ст. 288 ГК РФ на основании договора жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания граждан.
В качестве места нахождения обособленного подразделения организации должен указываться именно адрес помещения, в котором оборудовано хотя бы одно рабочее место, т.е. место, где непосредственно осуществляется трудовая деятельность работника организации.
Однако поскольку действующее законодательство не предусматривает возможности использования жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, а также не допускает сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания граждан, следует предположить, что домашний адрес работника не может быть указан в качестве места нахождения обособленного подразделения организации.
По нашему мнению, если условия труда работника предполагают необходимость оборудования его рабочего места в помещении, то в случае отсутствия у организации в собственности недвижимого нежилого имущества, таковое может быть арендовано.
Договор аренды следует представить в налоговый орган одновременно с заявлением о постановке на учет среди прочих документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.
Обращаем внимание налогоплательщиков, что само по себе заключение договора аренды без создания соответствующих стационарных рабочих мест не свидетельствует о создании организацией обособленного подразделения⁵.
Считается, что при приеме на работу в другом регионе работников, с надомным характером труда, подразумевающим, что работодатель не оборудует рабочего места, обособленного подразделения не создается⁶.
При этом надомниками признаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых работником за свой счет⁷.

_________________

¹ Это мнение подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02).

² Конкретного перечня документов, подтверждающих создание обособленного подразделения или оборудования рабочего места вне места нахождения организации НК РФ не содержит.

³ Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденный Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

⁴ См., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160.

⁵ См., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2006 N А55-9871/05-51.

⁶ Письма Минфина России от 05.08.2005 N 03-02-07/1-211, от 24.05.2006 N 03-02-07/1-129.

⁷ Ст. 310 ТК РФ, п. 1 Положения об условиях труда надомников, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29.09.1981 N 275/17-99 (применяется в части, не противоречащей ТК РФ).