Как будут взыскивать штрафы?

Как будут взыскивать штрафы?

С 1 января 2007 года вступят в силу многочисленные поправки к Налоговому кодексу, внесенные Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Одно из самых важных изменений . законодатели исключили статью 103.1 НК РФ. Как вы знаете, она вступила в силу с 1 января 2006 года и разрешила налоговикам "безакцептно" списывать со счетов фирм штрафы, размер которых по одному налогу не превышает 50 000 рублей. Означает ли это, что в будущем году вернется прежний порядок взыскания штрафов . только через суд? Или наоборот, любые штрафы, независимо от их размера, будут списывать во внесудебном порядке?
И. Соболева, финансовый директор, г. Санкт . Петербург

К сожалению, на этот вопрос пока нет однозначного ответа. Сейчас инспекторы могут списывать в бесспорном порядке штрафы, размер которых по одному налогу за один налоговый период не превышает 50 000 рублей для компаний и 5000 рублей для предпринимателей. Для этого нужно лишь решение налоговой службы. А штрафы, которые больше этих сумм, можно взыскивать только через суд. Что ждет нас в будущем, когда статья 103.1 НК РФ перестанет действовать? Мнения специалистов по этому вопросу разделились.

МНЕНИЕ N 1: ВСЕ ШТРАФЫ . ТОЛЬКО ЧЕРЕЗ СУД

По мнению некоторых экспертов, с 1 января 2007 года любой штраф можно будет взыскать только через суд. Обратимся к новой редакции статьи 46 НК РФ. В ней прописан порядок безакцептного списания недоимки, а также штрафов и пеней. Причем здесь же сказано, что "положения настоящей статьи применяются. при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим кодексом". А таких случаев Налоговый кодекс не предусматривает: в главном налоговом документе нет перечня ситуаций, когда инспекторы могут списывать штрафы без суда.

Сказанное позволяет сделать вывод о том, что с 1 января 2007 года вернется старый порядок взыскания штрафов (то есть тот, который действовал до вступления в силу статьи 103.1 НК РФ). А именно: списать санкцию со счета фирмы можно будет только через суд.

МНЕНИЕ N 2: ШТРАФЫ БЕЗ СУДА

Со следующего года любые штрафы, независимо от их размера, можно будет взыскивать без суда . именно этой позиции (что неудивительно) придерживаются сотрудники налоговой службы.

Действительно, говорят налоговики, случаи внесудебного взыскания штрафов в Налоговом кодексе прямо не перечислены. Но если внимательно проанализировать внесенные изменения, то можно сделать вывод, что внесудебный порядок станет основным и охватит почти все случаи взыскания налоговых санкций с фирм и предпринимателей.

"Зеленый свет" от законодателей

Обратимся, например, к статье 114 "Налоговые санкции" НК РФ.

В пункте 7 действующей редакции этой статьи сказано, что штраф, который превышает 50 000 рублей (для предпринимателей этот лимит составляет 5000 рублей), взыскивают в судебном порядке. Из новой же редакции статьи 114 НК РФ (она вступит в силу со следующего года) пункт 7 вообще исключили. Таким образом, исчезла оговорка о судебном списании санкций.

Законодатели восполнили и другие правовые пробелы, которые тормозят порядок внесудебного взыскания штрафов. Что называется, расчистили дорогу для безакцептного списания санкций.

В частности, сейчас пункт 2 статьи 103.1 НК РФ предусматривает такую обязанность налоговиков: прежде чем направить решение о принудительном взыскании штрафа, инспекторы должны предложить фирме уплатить его добровольно. В то же время в кодексе ничего не сказано о том, в какой форме нужно исполнить эту обязанность. Например, направить отдельное требование или изложить предложение добровольно уплатить санкцию в самом решении о взыскании штрафа. С нового года кодекс даст ответ на этот вопрос. Обратимся к статье 69 НК РФ (она посвящена порядку оформления требований об уплате недоимки по налогу). В новой редакции пункта 8 этой статьи сказано, что ее правила распространяются и на штрафы.

Со следующего года начинают действовать новые статьи кодекса . 101.2, 101.3 и 101.4. В них говорится о том, как будут исполнять решение о привлечении фирмы к ответственности и как она сможет это решение обжаловать. Так, решение о штрафе вступит в силу через десять дней после того, как проверяющие вручат его компании. Однако фирма может оспорить это решение в вышестоящей налоговой инстанции. В этом случае оно вступит в силу с того дня, как вышестоящая инстанция утвердит его.

Право на защиту

Правда, у компаний все же останется право на судебную защиту. Ведь параллельно с апелляцией в вышестоящей инстанции решение налоговиков можно обжаловать в арбитражном суде. Однако такая возможность будет существовать только до 1 января 2009 года. Начиная с этой даты будет действовать пункт 5 статьи 101.2 НК РФ. В нем предусмотрена возможность судебного обжалования решения налоговиков только после того, как жалобу рассмотрит вышестоящая налоговая инстанция.

Заметьте: случаи, когда применить санкции инспекторы по-прежнему смогут только через суд, все же останутся. Например:

• привлечение к ответственности человека, который не является индивидуальным предпринимателем;
• иные случаи, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается (например, при юридической переквалификации сделок, заключенных с третьими лицами).

В этих случаях для взыскания штрафа налоговая инспекция обращается с исковым заявлением в суд (п. 1 ст. 104 НК РФ в новой редакции).

В заключение отметим: законодатели предоставили налоговикам выбор: взыскивать штрафы самим или обратиться в суд с иском. Об этом говорится в пункте 1 статьи 115 НК РФ (в новой редакции). То есть судебное списание санкций станет правом, а не обязанностью инспекторов.

ОБРАТИМСЯ К ЗАКОНУ

Налоговый кодекс
Статья 114 "Налоговые санкции" (действующая редакция)

7. В случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика . индивидуального предпринимателя, превышает пять тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию . пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с настоящим Кодексом.

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА

Новая норма кодекса . апелляция

Действительно, с 1 января 2007 года законодательство позволит сотрудникам налоговой службы списывать штрафы без суда. Что касается статьи 115 НК РФ, то она закрепляет скорее не альтернативные варианты взыскания санкций (самостоятельно или через суд), а предоставляет налоговым органам дополнительные возможности по их взысканию (если будут нарушены определенные сроки). Кроме того, хочу отдельно остановиться на порядке апелляционного обжалования решений налоговой службы, поскольку обжалование решений, еще не вступивших в силу, . новый институт для Налогового кодекса. Такую жалобу налогоплательщики подают в налоговый орган, который вынес несправедливое, по их мнению, решение. После этого инспекция обязана в течении трех дней направить ее со всеми материалами в вышестоящую налоговую инстанцию. Таким образом, рассмотрение жалобы по существу происходит в вышестоящем налоговом органе. Срок для подачи жалобы составляет десять дней с момента вручения фирме или предпринимателю соответствующего решения.

А. Брусницын, советник налоговой службы I ранга

Материалы предоставлены журналом "Практическая бухгалтерия"