Фирмы недоплачивают налог на прибыль не по злому умыслу

Валентина Александровна Буланцева, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Налог на прибыль - тема, актуальная всегда. И в первую очередь потому, что глава 25 кодекса особенно "любима" законодателями. Поправки в нее вносят столь часто и в таком количестве, что бухгалтеры просто не успевают привыкнуть к очередным изменениям, как уже появляются новые. На самые интересные вопросы по налогообложению прибыли отвечает эксперт из Минфина.

Озвучим вопрос, который волнует многих наших читателей. Предположим, бухгалтер обнаружил ошибку в расчете налога на прибыль уже после того, как сдал годовую декларацию. Нужно ли пересдавать всю промежуточную отчетность, или достаточно сдать лишь уточненную декларацию за год?

Нет, промежуточную отчетность переделывать не нужно. Достаточно пересдать лишь годовую декларацию. Дело в том, что обязанность пересдавать промежуточные декларации по году, за который уже сдана отчетность, не предусмотрена Налоговым кодексом.

Проверить правильность расчетов по декларациям за отчетный период налоговая служба вправе при камеральной проверке. Ее проводят в течение трех месяцев со дня сдачи таких деклараций (ст. 88 НК). Соответственно, если вы ошибку обнаружили уже после сдачи годовой декларации, например, за 2006 год (то есть после 28 марта 2007 года), сроки для проверки деклараций за отчетные периоды к этому времени уже истекут.

Вот еще один вопрос, который не дает покоя бухгалтерам. Начисляют ли пени за несвоевременную уплату авансового платежа по налогу на прибыль?

Если аванс не был перечислен вовремя, то Налоговый кодекс (пока!) не требует платить пени. Однако, по мнению Высшего Арбитражного Суда, в некоторых случаях фирмы обязаны перечислить пени и за недоплату авансов. Это касается платежей, которые рассчитаны в том же порядке, что и сам налог. То есть исходя из налоговой базы, основанной на реальных финансовых результатах деятельности фирмы за отчетный период. Свою позицию арбитры выразили в постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5.

А что думает по этому поводу ваше ведомство?

А наше ведомство согласно с судьями. На эту тему недавно (по-моему, в июле) вышло соответствующее письмо*.

Хочу обратить ваше внимание на одну особенность.

Налог на прибыль предусматривает три вида авансовых платежей: ежемесячные, начисленные от фактической прибыли; ежеквартальные, начисленные исходя из прибыли, полученной за квартал, полугодие и девять месяцев; ежемесячные, начисленные исходя из суммы авансов за предыдущий квартал.

Порядок их расчета разный, а значит, и пени за их неуплату начисляют по-разному. Сумму первых двух видов авансовых платежей определяют по итогам отчетного периода (месяца или квартала). При этом за основу берут налоговую базу. Это сумма фактически полученной прибыли. Таким образом, если фирма не перечислит их вовремя, ей придется заплатить пени за каждый день просрочки.

А вот с третьим видом авансов дело обстоит иначе. Их размер равен 1/3 суммы авансового платежа за прошедший квартал. После окончания отчетного периода (квартала, полугодия или девяти месяцев) фирма определяет сумму реального авансового платежа и при необходимости доплачивает деньги. Если же в течение квартала была перечислена большая сумма, то переплату можно зачесть в счет будущих платежей. Пени по таким ежемесячным авансам начисляют в особом порядке. Сейчас я на нем останавливаться не буду. Скажу только, что мне понравилось, как он описан в бераторе "Налог на прибыль от А до Я".

Вы сказали, что Налоговый кодекс пока не требует платить пени за просрочку уплаты авансов. Что значит "пока"?

Это значит, что с 1 января 2007 года все будет по-другому. Новый Федеральный закон от 27 июля 2006 N 137-ФЗ вносит изменения в статью 58 Налогового кодекса. В ее новой редакции будет прописано, что, перечислив авансовые налоговые платежи в более поздние сроки, чем положено, фирма должна платить пени. Таким образом, в будущем году начисление пени на авансы не будет зависеть от порядка их расчета.

На практике много споров вызывает так называемая экономическая обоснованность расходов. Тем не менее, четкого определения этого понятия нигде нет. Каковы, на Ваш взгляд, критерии этой "обоснованности"?

Действительно, четкого определения экономически обоснованных расходов ни в Налоговом кодексе, ни в каком-либо другом законодательном акте нет. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых инспекторов, можно руководствоваться следующими критериями.

Во-первых, экономически оправданными затратами можно считать прежде всего те, без которых выполнение того или иного договора попросту невозможно. Так, если фирма договорилась оплатить те или иные расходы и это условие является по договору существенным, то затраты считаются экономически оправданными. Главное - чтобы договор был связан с производственной деятельностью фирмы, направленной на получение дохода.

Во-вторых, некоторые расходы можно обосновать обычаем делового оборота.

Поясните, пожалуйста, что это означает.

Например, затраты на покупку спиртных напитков для проведения официального приема представителей других организаций можно включить в налоговую себестоимость именно по этому основанию. Дело в том, что пункт 2 статьи 264 НК РФ называет в числе представительских расходов затраты на буфетное обслуживание делегаций во время переговоров. А угощение партнеров алкогольными напитками попадает под понятие буфетное обслуживание.

Как показывает сложившаяся арбитражная практика, судьи почти всегда поддерживают фирмы в вопросе экономической обоснованности затрат.

Вот еще вопрос, который часто задают наши читатели. При расчете налога на прибыль фирма определяет доходы и расходы кассовым методом. Должна ли она включать предоплату, полученную от покупателей, в состав доходов?

Да, должна.

При кассовом методе доходом считаются не только деньги или имущество, поступившие за уже отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), но и суммы полученных предварительных платежей за будущую отгрузку. Объясню почему. В пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса сказано, что компании, учитывающие доходы методом начисления, не включают в состав доходов деньги и другое имущество (работы, услуги), полученные в качестве предоплаты. Значит, фирмы, которые применяют кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов (без НДС, разумеется).

Если следовать этой логике, то получается, что перечисленную предоплату при кассовом методе можно включать в состав расходов?

Не все так просто. Вообще предоплату, перечисленную поставщику, в состав "налоговых" расходов включать нельзя. Запрещает это делать пункт 14 статьи 270 Налогового кодекса. Правда, только тем, кто применяет метод начисления. Казалось бы, те, кто работает по кассовому методу, отнести перечисленную предоплату на расходы могут. Однако делать этого нельзя.

Судите сами. В пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса сказано, что расходы при кассовом методе нужно учитывать в день их фактической оплаты. А оплатой признается прекращение встречного обязательства компании перед поставщиком или исполнителем. Но ведь до тех пор, пока товары не получены (работы не выполнены, услуги не оказаны) никаких встречных обязательств у вас попросту нет. Значит, выданные авансы включить в расходы нельзя и при кассовом методе.

Поэтому выбирайте один из двух вариантов: либо отнести перечисленную предоплату на расходы и приготовится к налоговому спору, либо жить спокойно и выданные авансы в состав затрат не включать.

Справедливости ради отмечу: у фирмы, которая выберет первый вариант, есть шанс отстоять свою позицию в суде. Арбитры могут исходить из дословного толкования пункта 14 статьи 270 Налогового кодекса. А этот пункт запрещает относить выданные авансы на расходы только тем, кто работает по методу начисления.

На практике часто возникают так называемые нестандартные ситуации. Одна из них - если учредитель компании - "упрощенец". Должна ли фирма удерживать налог на прибыль, выплачивая дивиденды такому учредителю?

Вопрос действительно интересный - ведь в кодексе этот порядок не прописан.

По общему правилу, выплачивая дивиденды учредителям, компания становится налоговым агентом. Она должна удержать и заплатить в бюджет налог на прибыль из суммы дивидендов. Однако учредители, которые перешли на УСН, от налога на прибыль освобождены. Вот как предлагают действовать в данной ситуации авторы бератора "Налог на прибыль от А до Я".

Если вы выплачиваете дивиденды фирме на "упрощенке", удерживать налог на прибыль не нужно. Всю сумму начисленных дивидендов отправьте акционеру. Он включит ее во внереализационный доход и заплатит единый налог. Однако при этом акционер должен документально подтвердить свой налоговый статус. То есть он представит вам справку о применении УСН либо копию уведомления, которое сдавал в налоговую инспекцию при переходе на спецрежим. Формы этих уведомлений утверждены соответствующими приказами налоговой службы. Имея такой документ, отвечать за уплату налога будете уже не вы, а организация, получившая дивиденды.

Валентина Александровна, в нашей беседе Вы неоднократно упоминали бератор "Налог на прибыль от А до Я". Поделитесь, пожалуйста, своими впечатлениями от этого издания.

Издание производит очень хорошее впечатление. Создатели бератора применили комплексный и системный подход к данной теме. Вся информация о налоге на прибыль здесь, что называется, разложена по полочкам. Бератор имеет четкую структуру, в которой удобно ориентироваться. Он поделен на 12 разделов, каждый из них представляет собой, если можно так выразиться, самостоятельное завершенное произведение.

Больше всего порадовало то, что авторы, освещая тот или иной вопрос, который допускает двоякое толкование, не навязывают свою точку зрения, а рассматривают проблему с разных позиций.

Как Вы считаете, бератор "Налог на прибыль от А до Я" - вещь необходимая, или все-таки без него можно обойтись? Ведь есть же и Налоговый кодекс, разъяснения Минфина и ФНС.

Труд создателей бератора заслуживает самых высоких похвал. Кроме того, я твердо убеждена: большинство компаний недоплачивает налог на прибыль не по злому умыслу, а из-за недостатка знаний. Но, как известно, налоговой Фемиде причина не важна. Обидно быть оштрафованным из-за досадных ошибок. Уберечь бухгалтера от этих ошибок сможет новый бератор.

Что касается разъяснений моих коллег и уважаемых сотрудников налоговой службы, то это, безусловно, тоже очень полезные вещи. Но пользоваться всем этим нужно не "вместо", а "вместе". Письма Минфина, ФНС, Налоговый кодекс и бератор "Налог на прибыль от А до Я" прекрасно дополняют друг друга.

* Речь идет о письме Минфина России от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/600. - Прим. ред.

В бераторе "Налог на прибыль от А до Я" вы найдете более 100 примеров из арбитражной практики. - Прим. ред.

Материалы предоставлены журналом "Практическая бухгалтерия"