Камни преткновения по НДС

последнее время чиновники и законодатели ведут много споров вокруг НДС. Одни предлагают снизить ставку налога, другие и вовсе его отменить, третьи оставить все как есть. Какой будет итог, пока судить рано. Однако уже сейчас очевидно, что вопросов по налогообложению НДС меньше, к сожалению, не становится. Не расставили все по своим местам и поправки в главу 21 Налогового кодекса, которые вступили в силу с 2008 года. Практика показала, что многие из них требуют дополнительных разъяснений. Ответить на вопросы читателей мы попросили начальника отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Ольгу Федоровну Цибизову.

Здравствуйте, Ольга Федоровна. Наш первый вопрос касается восстановления НДС со стоимости имущества, которое было похищено у фирмы.

В данном случае придется восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по похищенным товарам(*1). Восстановление налога следует производить в том налоговом периоде, в котором утраченное имущество списывают с учета. По амортизируемому имуществу надо восстанавливать НДС в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

Далее все зависит от того, будет ли в ходе расследования установлено виновное в хищении лицо. Если да и виновный вернет фирме ранее похищенный товар, то НДС по нему можно будет принять к вычету. Правда, при условии, что товар можно будет использовать в НДС-облагаемых операциях. Итак, фирме надо в этом случае подать "уточненку" за период, в котором был восстановлен налог. В ней надо скорректировать величину налоговых вычетов, подлежащих восстановлению, на сумму "входного" НДС по возвращенному имуществу. Замечу, что если хищение имущества и его возврат произошли в одном налоговом периоде, то ни восстанавливать налог, ни корректировать декларацию вам не придется.

Если же виновный возместит фирме нанесенный ущерб деньгами, то тут никаких корректировок в базе по НДС не будет. Впрочем, как и в том случае, когда виновное лицо не установлено.

Поставщику вернули товар. Когда у него возникает право на вычет НДС по этому товару?

Из положений пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса следует, что компания-поставщик принимает к вычету НДС, уплаченный с реализованных товаров, после их возврата. Причем речь идет именно о вычете, а не об уменьшении реализации. Вычет можно получить в течение года с момента возврата товаров и, соответственно, после отражения корректировок в учете. Обратите внимание, что корректировать базу за прошлые периоды по НДС не надо.

Должен ли покупатель выставлять счет-фактуру на возврат товара?

Да, если покупатель принял на учет возвращаемые товары. В постановлении N 914(*2) есть пункт 16, в котором нормативно установлено, что при возврате принятых на учет товаров налогоплательщики обязаны оформить счет-фактуру и провести этот документ по книге продаж. Это означает, что покупатель при возврате товаров, которые он принял на учет, должен выписать счет-фактуру и отразить его по книге продаж.

Фирма на общем режиме налогообложения продает товары в том числе и в розницу. При возврате товаров гражданами как поставить к вычету НДС по ним?

В рознице при возврате денег покупателю за товар, который по каким-либо причинам не подошел покупателю, выписывают расходный кассовый ордер. Поскольку физлицо не может выставить счет-фактуру, то именно реквизиты РКО регистрируют в книге покупок за налоговый период, в котором произошел возврат товара(*3). Естественно, у фирмы должны быть документы, подтверждающие, что возвращенные товары она приняла на учет.

Если возврат товара не зависит от качества продукции и происходит по взаимному согласию с продавцом, то как оптимальнее оформить операцию?

Обратите внимание, что порядок оформления книг покупок и продаж не зависит от того, какого качества товар возвращает покупатель. В постановлении Правительства РФ N 914 об этом нет ни слова. Решающий момент — принятие на учет товаров у покупателя.

Можно провести операцию как встречную поставку. В учете пойдет обратная реализация. Покупатель выставляет счет-фактуру на партию возврата, делает запись в книге продаж. Поставщик в свою очередь регистрирует счет-фактуру в книге покупок.

Предусмотрены ли какие-либо санкции для компании, если она не перечислит НДС отдельной платежкой, как того требует Налоговый кодекс?

В самой норме статьи 168 Налогового кодекса речь идет о чисто техническом действии: НДС надо перечислить отдельной платежкой. Санкций за неперечисление налога контрагенту в Налоговом кодексе нет. Тут речь идет не об отношениях с бюджетом, а об отношениях между сторонами договора. Поэтому цена вопроса — возможность получить вычет по НДС.

В какой момент у фирмы возникает право на вычет НДС по приобретенному зданию, если в настоящее время подрядчик проводит его реконструкцию?

В такой ситуации есть возможность получить вычет НДС и по зданию, и по расходам на реконструкцию. Сначала о здании. Обратим внимание на статью 172 Налогового кодекса. В ней сказано, что право на вычет возникает в момент принятия на учет объекта основных средств. То есть при переводе его на счет 01 "Основные средства". Эту позицию поддерживают финансисты, налоговики и судьи.

Теперь о затратах на реконструкцию. Если это приобретенные у подрядчика строительные работы, то НДС принимают к вычету на момент принятия на учет выполненных работ(*4).

Однако здесь есть нюансы. Допустим, у фирмы имеются периодически (например, ежемесячно) выставляемые подрядчиком документы, подтверждающие расходы, и счета-фактуры. Между тем в договоре предусмотрено, что сдача работ происходит под ключ, или же прописана поэтапная сдача. Причем это не окончание какого-то временного периода, а завершение технологического этапа работ или сдача здания по частям.

Такая ситуация может создать проблемы заказчику. Ведь ежемесячные документы не подтверждают выполнение каких-либо работ. В то время как объектом обложения НДС по строительству признают реализацию результата работ, предусмотренного договором.

Фирма выдает заем сотруднику деньгами. Надо ли вести раздельный учет налога на добавленную стоимость?

Согласно Налоговому кодексу операции по выдаче займов физическим лицам НДС не облагаются(*5).

Если затраты по операциям, не облагаемым НДС, не превышают 5 процентов от общей суммы затрат по всем операциям, то можно весь входной налог принять к вычету. Между тем вести раздельный учет надо, потому что иначе вы не сможете определить эти самые 5 процентов. Причем расчеты надо делать по каждому налоговому периоду(*6).

Компания продает свою продукцию в том числе и через обособленное подразделение. Какой КПП должно подразделение указывать в счете-фактуре, когда продажа товаров проходит через него?

Фактически продавцом товаров в данном случае является подразделение. Следовательно, в счете-фактуре должен быть указан КПП продавца, то есть обособленного подразделения(*7).

Обязательно ли ежемесячно выставлять счета-фактуры при аренде помещения?

Нет, это вовсе не обязательно. При оказании услуг счет-фактуру выставляют не позднее 5 дней, считая с момента окончания налогового периода или получения оплаты в счет услуг, оказанных в будущем. Договор аренды — длящаяся услуга, а потому арендодатель должен определить налоговую базу в последний день налогового периода, в котором услуги были фактически оказаны. Тем более что с нынешнего года установлен единый налоговый период для НДС — квартал(*8).

Для того чтобы подтвердить право на вычет, необходимо наличие договора аренды, акта приема-передачи арендованного помещения и счетов-фактур, выставленных арендодателем.

Если счет-фактура составлен на нескольких листах, а подписан только на последней странице, то не помешает ли это получить компании вычет?

Требования к порядку составления счетов-фактур указаны в статье 169 Налогового кодекса. В этой норме ничего не сказано о том, что каждый лист счета-фактуры должен быть заверен подписью руководителя фирмы и главного бухгалтера. Поэтому можно сделать вывод, что только на последнем листе счета-фактуры должны быть подписи руководящих лиц компании. Такое мнение высказали представители Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в одном из своих разъяснений(*9). А что касается самого счета-фактуры, то главное, чтобы все листы документа были пронумерованы.

Если в счете-фактуре в графе 2 "Единицы измерения" стоит прочерк, то сможет ли компания получить вычет по такому документу?

Прочерк вместо указания конкретной единицы измерения допускается в тех случаях, когда определить единицу измерения невозможно. Например, когда счет-фактура относится к оказанным услугам или выполненным работам(*10). Однако если речь идет о товарах, то надо указывать именно единицы измерения. Определить их можно исходя из положений Общероссийского классификатора единиц измерения(*11).

Инспекторы отказали компании в возмещении НДС, уплаченного поставщикам по приобретенным товарам, которые впоследствии были реализованы на экспорт. Основание: при подаче декларации по налоговой ставке 0 процентов фирма не представила документов, подтверждающих право на налоговый вычет. Кто прав в такой ситуации?

В данном случае действия налоговых инспекторов неправомерны. Порядок возмещения НДС предусматривает, что контролеры должны провести камеральную проверку декларации, в том числе и обоснованности применения фирмой налоговых вычетов(*12).

В рамках такой проверки инспекторы могут требовать у фирмы дополнительные сведения, объяснения и документы(*13). Если компания получила требование проверяющих о представлении документов, подтверждающих право на налоговый вычет, то их необходимо подать в соответствующие сроки.

Между тем глава 21 Налогового кодекса не предусматривает обязанность компании одновременно с декларацией по налоговой ставке 0 процентов представлять в инспекцию обосновывающие налоговые вычеты первичные документы по взаимоотношениям с российскими поставщиками товаров, впоследствии реализованных на экспорт.

Надо ли пересчитывать НДС, предъявленный к вычету по сделке, если поставщик предоставил скидку за объем выполненных закупок?

Если при получении скидки стоимость ранее приобретенных товаров не пересчитывают, то корректировать сумму НДС к вычету тоже не надо.

А если полученная скидка уменьшает цену товаров задним числом?

В этом случае все гораздо сложнее. Поставщику придется корректировать налоговую базу по НДС.

Продавцу надо внести исправления в счет-фактуру и первичные документы, составленные при отгрузке партии товаров со скидкой. Причем поправить нужно оба экземпляра счета-фактуры. Выставить "отрицательный" документ нельзя(*14).

Затем следует внести исправления в книгу продаж. Для этого заполняют дополнительный лист книги. В нем делают запись об аннулировании старого документа и вносят данные исправленного счета-фактуры. После этого надо предоставить уточненную декларацию по НДС за период отгрузки со сниженной суммой выручки.

Что касается покупателя, то он должен исправить книгу покупок. Причем корректировать нужно тот период, в котором НДС по первоначальному счету-фактуре был принят к вычету. Иными словами, надо аннулировать старый документ в дополнительном листе. А вот счет-фактуру с исправлениями можно отразить в книге покупок уже за тот месяц, в котором документ получен. Поправки, внесенные в книгу покупок, должны найти отражение в уточненной декларации. Сумму НДС к вычету, которая была заявлена раньше, придется уменьшить на НДС по данной поставке.

Некий объект основных средств еще не до конца самортизирован, но руководство приняло решение списать его с баланса в связи с моральным износом. Надо ли восстанавливать НДС в таком случае?

Да, поскольку использование устаревшего объекта основных средств в НДС-облагаемых операциях уже невозможно. Значит, фирме надо восстановить сумму налога на добавленную стоимость, ранее принятую к вычету по этому объекту. Причем сумму к уплате в бюджет рассчитывают исходя из остаточной стоимости устаревшего имущества.

Фирма перешла на упрощенную систему налогообложения, но в предыдущем налоговом периоде на ее расчетный счет пришел аванс от покупателя в счет будущих поставок. С предоплаты НДС был перечислен в бюджет. Как проводить отгрузку: с учетом НДС или нет?

Поскольку на момент отгрузки товара фирма уже освобождена от НДС, то права начислять НДС у нее нет. В связи с этим право на вычет НДС, уплаченного по авансам, возникнет после того, как сумму этого налога фирма вернет покупателю.

Чтобы реализовать право на вычет, надо подать уточненную декларацию за последний налоговый период, в котором фирма платила НДС. В "уточненке" надо заявить вычет по возвращенному авансу. К ней приложить копию платежного поручения, которое подтвердит то, что вы вернули НДС покупателю.

В каком порядке получить вычет сумм НДС по расходам на рекламу, которые нормируют в налоговом учете? Как быть с НДС, который относится к сверхнормативным расходам на рекламу?

По тем расходам на рекламу, которые фирма учитывает при расчете налога на прибыль в пределах норм, налог на добавленную стоимость принимают к вычету в полном объеме(*15). Иногда рекламные расходы относятся к нескольким отчетным периодам. Тогда суммы НДС по таким расходам ставят к вычету в размере, который соответствует нормативу по налогу на прибыль. Причем с распределением по периодам, в которых возникают эти расходы. НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к вычету не принимают.

Передача основных средств и нематериальных активов от реорганизуемой компании к ее правопреемнице облагается НДС?

Согласно пункту 3 статьи 39 Налогового кодекса передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику или правопреемникам при реорганизации нельзя считать реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, передача основных средств и нематериальных активов реорганизуемой фирмой правопреемникам объектом налогообложения НДС не признается. При этом пунктом 8 статьи 162.1 Налогового кодекса предусмотрено, что при передаче таких объектов суммы НДС по ним, некогда принятые к вычету, не надо восстанавливать в бюджет.

Если НДС по основным средствам, переданным в связи с реорганизацией, не был до конца возмещен, то может ли фирма-правопреемница получить возмещение налога?

Да, это возможно на основании пункта 9 статьи 162.1 Налогового кодекса. Суммы НДС, подлежащие возмещению по правилам статьи 176 Кодекса, но не возмещенные реорганизованной фирмой, возмещаются правопреемнику в установленном порядке.

Можно ли принять к вычету НДС по услугам демонтажа основного средства, которые оказывала подрядная организация?

Сами по себе операции, связанные с ликвидацией основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и т. д.), не являются объектом налогообложения НДС. Поэтому в данном случае все зависит от того, планирует ли фирма впоследствии продавать, например, демонтированные объекты. Если демонтаж основных средств связан с реализацией и иными операциями, облагаемыми НДС, то налогоплательщик вправе в соответствии с установленным порядком принять к вычету налог по таким операциям(*16). В противном случае о вычете НДС не может быть речи.

Командированный сотрудник представил в бухгалтерию авансовый отчет и первичные документы, в том числе счет из гостиницы, в котором выделен НДС. Может ли фирма принять к вычету налог без счета-фактуры, лишь на основании этих документов?

Если счет гостиницы оформлен на бланке строгой отчетности установленной формы, то на его основании можно принять НДС к вычету без счета-фактуры. В соответствии с пунктом 10 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914 при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Если счет гостиницы оформлен на бланке в произвольной форме, то без счета-фактуры вычет НДС получить не удастся.

В счете гостиницы выделена отдельной строкой услуга по обслуживанию в номере командированного сотрудника. Можно ли по такой услуге принять к вычету НДС?

Нет, этого делать нельзя. Вычет по НДС распространяется только на те командировочные расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль. Перечень таких затрат установлен в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Положения этого подпункта конкретизируют расходы на наем жилого помещения и относят
к ним также оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. Исключение составляют расходы:

• на обслуживание в барах и ресторанах;
• за обслуживание в номере;
• за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.

Таким образом, НДС по обслуживанию в номере гостиницы нельзя принять к вычету.

Фирма получила аванс в счет предстоящей поставки товаров, реализация которых подпадает под льготную ставку налогообложения НДС — 0 процентов. Надо ли учитывать эту сумму при формировании базы по налогу на добавленную стоимость по итогам налогового периода?

Суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, в базу по НДС не включают(*17).

Ольга Федоровна, благодарим Вас за то, что помогли нашим читателям разобраться со сложностями НДС.