Цена найма работника

Предположим, что индивидуальный предприниматель (ИП) хочет нанять по трудовому договору работника – физическое лицо с ежемесячным окладом 6000 руб. Во сколько бизнесмену обойдется подобное сотрудничество, ведь он как работодатель обязан выплачивать налоги и сборы?

Существует несколько обязательных налогов и сборов.

НДФЛ работника

Индивидуальные предприниматели при выплате заработной платы являются для своих работников налоговыми агентами, а потому обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с таких выплат (ст. 226 НК РФ). Ставка налога зависит от статуса работника (п. 2 ст. 207 НК РФ) и составляет 13 % (если он является налоговым резидентом РФ) или 30 % (если он не является налоговым резидентом РФ) от его заработка (ст. 224 НК РФ). Источник выплаты налога — заработная плата, что не увеличивает расходы индивидуального предпринимателя.

В нашем случае за полный месяц работы сумма НДФЛ составит 780 руб. (6000 / 100 х 13) или 1800 руб. (6000 / 100 х 30) соответственно. Сумма выплаты работнику за полный месяц работы составит 5220 руб. (6000 – 780) или 4200 руб. (6000 – 1800) соответственно.

Единый социальный налог

Также Налоговым кодексом предусмотрена уплата единого социального налога (ЕСН). В соответствии со ст. 236 НК РФ базу налогообложения составляют выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ИП в пользу работника по трудовому договору нарастающим итогом с начала года. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 240 НК РФ).

Ставка налога по ЕСН (при размере базы налогообложения на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб.) равна 26 % (ст. 241 НК РФ). В течение налогового периода по итогам каждого календарного месяца ИП производит исчисление ежемесячного авансового платежа по налогу, исходя из величины выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

В нашем случае сумма авансового платежа по налогу за полный месяц работы составит 1560 руб. (6000 / 100 х 26).

Следует иметь в виду, что в налоговую базу по ЕСН включаются все выплаты в пользу работника независимо от его статуса и от его права на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Иными словами, никаких исключений и отличий для иностранных граждан не предусмотрено.

Обязательное пенсионное страхование

В соответствии со ст. 6 и 22 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, а значит, обязаны с сумм таких выплат уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ. Размер страхового взноса (если доход физического лица менее 280 тыс. руб. с начала года) равен: для лиц 1966 г.р. и старше — на финансирование страховой части трудовой пенсии — 14 %; для лиц 1967 г.р. и моложе — на финансирование страховой части трудовой пенсии 8 % и на финансирование накопительной части трудовой пенсии 6 %.

Однако, взносы на обязательное пенсионное страхование не увеличат Ваших расходов, так как согласно абзацу 2 п. 2 ст. 243 НК РФ на сумму начисленных страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование уменьшается (налоговый вычет) сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), начисленная Вами за тот же период и подлежащая уплате в федеральный бюджет. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Предположим, нанимаемый работник старше 1966 г.р. В этом случае отчисление на обязательное пенсионное страхование составит 840 руб. (6000 / 100 х 14).

Следует учесть, что страховые взносы в Пенсионный фонд перечисляют только по постоянно или временно проживающим иностранным сотрудникам (п. 1 ст. 7 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ). В этом случае сумму ЕСН (авансового платежа по нему), зачисляемую в федеральный бюджет, уменьшают на сумму страховых взносов в ПФР. На выплаты в пользу временно пребывающих в России иностранцев пенсионные взносы не начисляют, а ЕСН уплачивают в федеральный бюджет без применения вычета.

Фонд социального страхования

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее — Закон № 125-ФЗ) ИП обязан уплачивать страховые взносы, исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком (ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.2006 г. № 857 утверждено 32 класса профессионального риска.

Федеральным законом от 21.07.2007 г. № 186-ФЗ установлено, что в 2008 г. и в плановый период 2009 и 2010 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователь уплачивает в порядке и по тарифам, утвержденным ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год". В зависимости от класса профессионального риска они могут составлять от 0,2 до 8,5 % к начисленной оплате труда. Предположим, что страховой тариф – 0,2 %. В этом случае в Фонд социального страхования следует перечислить 12 руб. (6000 / 100 х 0,2).

Итого:

Сумма выплаты работнику с окладом 6000 руб. за полный месяц работы составит 5220 руб.

Сумма НДФЛ – 780 руб.

Обязательное пенсионное страхование – 840 руб.

ЕСН – 720 руб. (1560 руб. – 840 руб.)

Взнос в Фонд социального страхования – 12 руб.

Бизнесмену нанять работника с окладом 6000 руб. обойдется в 7572 руб., из которых 5220 руб. будут выплачены работнику, 2352 руб. – на счета казначейства.

Следует иметь в виду, что на сумму подсчитанных расходов индивидуальный предприниматель уменьшает налоговую базу по ЕСН со своих доходов (п. 3 ст. 237 НК РФ), а также вправе это сделать относительно своей налоговой базы по НДФЛ (абзац 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Если предприниматель использует ставку по ЕСН равную 10 процентам (п. 3 ст. 241 НК РФ), и ставку по НДФЛ равную 13 процентам (п. 1 ст. 224 НК РФ), то сумма такой экономии по налогам составит 1742 руб. (7572 руб. / 100 х (10 + 13)).

НДФЛ индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ). Налоговой базой по НДФЛ являются доходы за минусом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и определяемых в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль" НК РФ. Поэтому ИП вправе отнести расходы по оплате труда сотрудников в состав расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК суммы ЕСН включаются в расходы индивидуального предпринимателя в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Следовательно, ИП вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ как на суммы начисленной заработной платы работнику, так и на сумму начисленного и уплаченного ЕСН, приходящегося на оплату работника.

Также имейте в виду, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности по уплате ЕСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). При применении УСН налогоплательщики уплачивают налоги в зависимости от выбранного объекта налогообложения: либо доходы (налоговая ставка 6 %), либо доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15 %). Однако при применении УСН надо производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ и удерживать НДФЛ.

Юристы компании "Гарант"