Подарок от фирмы: ждать ли сложностей?

Как правило, накануне Нового года компании поздравляют с праздником своих партнеров и дарят им ценные памятные подарки или же просто какие-то приятные мелочи: календари, ежедневники, ручки и другие сувениры с логотипом фирмы. Одновременно перед бухгалтером встают непростые вопросы: как учесть расходы на подарки и какие платежи при этом необходимо перечислить в бюджет? Ответы - в нашей статье.

При налогообложении прибыли стоимость подарков партнерам или клиентам может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо не учтена вовсе.

Просто подарки

По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность. Дарение может быть совершено и в устной форме. Письменная форма обязательна, если дарителем выступает юридическое лицо и стоимость подарка превышает 5 МРОТ, либо если договор содержит обещание дарения в будущем¹. Обратите внимание: стоимость подарков между коммерческими организациями не может превышать 5 МРОТ.

Налог на прибыль
Стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается при определении налога на прибыль². Также облагаемую прибыль не уменьшают расходы на любые виды предоставляемых руководству или работникам вознаграждений, не предусмотренных трудовыми договорами³.

НДС
Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реализацией. В этом случае налоговую базу по НДС определяют исходя из рыночной стоимости безвозмездно передаваемого имущества⁴. По мнению специалистов финансового ведомства, исчисленные при безвозмездной передаче суммы НДС в расходы по налогу на прибыль не включаются⁵. Вместе с тем "входной" НДС, уплаченный поставщику товара, который в последующем был подарен, можно принять к вычету в общем порядке.

НДФЛ
Подарки стоимостью не более 4000 рублей, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налога на доходы физических лиц⁶. При этом доход, превышающий установленный лимит, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 процентов.

С 1 января 2008 года пункт 1 статьи 228 Налогового кодекса дополнен подпунктом 7. Из его буквального прочтения следует, что физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных в пункте 18.1 статьи 217, где речь идет о подарках от физических лиц), должны рассчитать и уплатить НДФЛ самостоятельно. Получается, что при передаче подарков физическим лицам на организацию не возлагаются функции налогового агента. Такая позиция выражена и финансовым ведомством в недавно изданном письме⁷.

Однако изначально предполагалась полностью противоположная по смыслу норма (о чем свидетельствует пояснительная записка к проекту Федерального закона⁸, которым эта норма была введена). Но в окончательном варианте закона осталась неудачная формулировка, из которой следует, что единственным случаем, когда при дарении обязанности налогового агента выполняет даритель, является дарение физлицом недвижимости физлицу. Что невозможно в силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса. Поэтому налоговые органы в своих письмах⁹ трактуют подпункт 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса совершенно иначе.

Данная норма говорит лишь о том, что налогоплательщик должен самостоятельно уплатить НДФЛ в том случае, когда получает, например, недвижимость или автомобиль в подарок от другого физического лица, не близкого родственника и не члена семьи.

В этой ситуации просто нет налогового агента. А если дарителем является фирма, то она обязана выступить в роли налогового агента и удержать НДФЛ (см. также мнение к статье).

Однако неоднозначность формулировки указанной нормы и мнений по поводу ее применения приводит к тому, что полностью исключить разногласия с налоговыми органами нельзя. На сегодняшний день арбитражной практики по применению подпункта 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса нет.

При выдаче подарков детям следует помнить, что в Налоговом кодексе отсутствуют возрастные ограничения для налогоплательщиков. Вместе с тем гражданин имеет право участвовать в налоговых отношениях через своего законного или уполномоченного представителя¹⁰. Законными представителями несовершеннолетних детей являются их родители, усыновители, опекуны и попечители¹¹. Следовательно, от имени несовершеннолетнего ребенка, получившего облагаемый НДФЛ доход, налоговую декларацию заполняет его законный представитель¹².

ЕСН
Со стоимости подарков не придется начислять единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что единым социальным налогом облагается вознаграждение, начисляемое в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Вместе с тем не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество¹³. К таким договорам относится и дарение.

Следует учитывать и то, что на выплаты и вознаграждения, не уменьшающие "прибыльную" базу, ЕСН не начисляется в принципе¹⁴. Правда, в этом случае "упрощенцам" и "вмененщикам" придется исчислить и уплатить в бюджет пенсионные взносы. Причина в том, что организации, применяющие спецрежимы, не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, на них не распространяется указанное положение Налогового кодекса¹⁵. Заметим, что высшие арбитры с данным утверждением не согласны¹⁶.

Травматические взносы
Специалисты ФСС России считают, что на стоимость подарков следует начислить взносы от несчастных случаев¹⁷. Объясняют они это тем, что подарки прямо не указаны в перечне выплат, на которые не начисляются взносы в соцстрах¹⁸. С этим можно поспорить. Ведь объектом для их исчисления являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Данной точки зрения придерживается ВАС РФ¹⁹.

Что же касается вручения подарков посторонним для организации лицам, то в этом случае уплачивать травматические взносы точно не придется. Дело в том, что эти взносы начисляют на доход работников предприятия и на сумму вознаграждений по гражданско-правовым договорам²⁰, если такое условие предусмотрено в самом договоре²¹.

Рекламные расходы

В некоторых случаях вручение подарков можно квалифицировать как рекламную акцию. При этом надо учитывать, что реклама - это информация, распространяемая любым способом, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования. Под неопределенным кругом подразумеваются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателей рекламной информации и конкретной стороны правоотношения²². В налоговом учете такие расходы признают в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации.

Для целей НДС передачу рекламной продукции рассматривают как безвозмездную передачу товаров²³. Базу по НДС определяют исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемого имущества. По мнению чиновников, НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем величине расходов, учитываемых при налогообложении прибыли²⁴. Вместе с тем в самом Налоговом кодексе данное ограничение относится только к командировочным и представительским расходам. С этим согласны и судьи²⁵. Между тем передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, не облагается НДС. Правда, и вычетом налога воспользоваться нельзя, он должен учитываться в стоимости таких товаров.

По мнению Федеральной антимонопольной службы РФ, нанесение логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию всегда осуществляется в рекламных целях, независимо от дальнейшего ее распространения²⁶. Однако если указанное имущество используется сотрудниками организации в их непосредственной работе, то нанесенная на имущество информация не может рассматриваться в качестве рекламы²⁷.

Представительские расходы

Довольно часто сувенирная продукция с символикой фирмы вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах, в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. Причем, по мнению чиновников, стоимость таких подарков может рассматриваться в качестве представительских расходов²⁸. При этом данные затраты отражают в размере, не превышающем 4 процентов от расходов компании на оплату труда. Имейте в виду, что расходы в виде стоимости сувениров, не содержащих логотипа организации и безвозмездно передаваемых партнерам, не учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль²⁹.

Автор статьи:
М.Л. Косульникова,
главный бухгалтер

Экспертиза статьи:
Ю.В. Волкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 12/2008, М.Л. Косульникова, главный бухгалтер