Каким компаниям выгодно отказаться от ЕНВД?

С 2013 года компании переходят на уплату ЕНВД добровольно¹. Поэтому стоит разобраться, каким именно фирмам выгодно отказаться от «вмененки».

У компаний на ЕНВД и тех, кто только собирается заниматься видами деятельности, под него подпадающими, появилась возможность выбирать режим налогообложения. Помимо вмененного налога фирмы могут выбрать общий режим или упрощенный.

Общий режим

При общей системе налогообложения у компании появится НДС, налог на прибыль и налог на имущество*.
Ставка налога на прибыль составляет 20 процентов, что выше, чем при УСН. Поэтому при выборе общего режима налогов уже будет больше, чем при «упрощенке», если у компании основную долю расходов составляют те, что можно учесть при УСН.
Налога на имущество нет ни при ЕНВД, ни при УСН. В связи с этим, за счет уплаты налога на имущество также увеличивается совокупная налоговая нагрузка при общем режиме.
Теперь о НДС. Весь доход компании подлежит обложению этим налогом, чаще всего по ставке 18 процентов и в некоторых случаях по ставке 10 процентов (есть еще более редкие случаи, когда компания занимается видами деятельности, освобождаемыми от НДС² или где НДС составляет 0 процентов). Этот НДС к уплате можно уменьшить на НДС, уплаченный поставщикам. Отсюда выводы:

• если у компании мало расходов, дающих входной НДС, то сумма НДС к уплате в бюджет будет стремиться к 18 процентам от выручки без НДС;
• у компании всегда есть такие расходы, как зарплата, страховые взносы, если есть основные средства или НМА, то и амортизация. Также компания должна получать прибыль. Все эти затраты не дают входного НДС, поэтому по результатам квартала сумма НДС к уплате в бюджет будет как минимум 18 процентов от этих затрат. Исключение составляет только период, когда у компании были большие закупки товаров, которые не успели реализовать. Но это ситуация разовая или же ее можно наблюдать только при постоянном наращивании масштабов деятельности.
  Следовательно, если цены не увеличивать, то компания теряет в рентабельности, ведь налоги возрастают. Отсюда вытекает, что если для покупателей НДС не принципиален, то лучше работать без него. Если же, продавая товар (оказывая услугу) без НДС, компания потеряет клиентов, то выбора налоговых режимов у нее нет, ей подойдет только общая система. Вот и получается, что при выборе налогового режима компании основной фактор — налоговые режимы покупателей;
• если компания работает на условиях предоставления отсрочки оплаты со своими покупателями, то НДС ей придется заплатить из своих средств, так как в данном случае он возникает при отгрузке, что требует привлечения заемных средств, следовательно, еще расходы.

Таким образом, НДС не будет равен 0 (исключение только закупка на склад, превышающий реализацию в квартале, но это не постоянная ситуация), налог на имущество, которого нет при других режимах, и более высокая ставка налога на прибыль делают общий режим гораздо менее привлекательным для налогоплательщиков.

 

Упрощенный режим

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает 2 варианта: с объектом доходы или с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов. Сейчас, помимо предоставленных законодательством налоговых преимуществ, компании на УСН могут не вести бухгалтерский учет. С нового года данная льгота остается только за индивидуальными предпринимателями³.
Если у компаний-плательщиков ЕНВД небольшая рентабельность, то им в первую очередь стоит проанализировать, какими могут быть налоги при УСН с объектом доходы минус расходы.

Если удельный вес расходов у компании в общей сумме доходов высок или низка рентабельность, то при УСН налог будет стремиться к минимально допустимому, а именно 1 процент от доходов. Что, как правило, меньше суммы ЕНВД, который не учитывает рентабельность, а зависит от физических показателей (метража, численности, количества транспортных средств). Особенно выгоден будет переход на УСН доходы минус расходы тем компаниям, которые:

• находятся в регионах, где предусмотрена пониженная ставка «упрощенного» налога (например, в Тюменской области она составляет 5 процентов для всех категорий фирм, каким бы видом деятельности они ни занимались);
• подпадают под льготу по страховым взносам⁵ (см. таблицу на с. 38);
• имеют физические показатели (используемые для расчета ЕНВД), близкие к предельно допустимым (например, 20 транспортных средств, 150 м2 площадь торгового зала, 90 сотрудников и т. д.);
• ведут деятельность неактивно, почти не ведут по разным причинам, имеют значительные недозагруженные мощности, в очень малой доле задействуют свои потенциальные производственные возможности (например, есть большая стоянка для автомобилей, но заполнена она только на треть).

Обратите внимание, что при УСН с объектом доходы минус расходы перечень расходов является закрытым. То есть не все расходы, которые несла компания, можно будет учесть при переходе на УСН. Поэтому для фирм со значительными расходами, которые по тем или иным причинам нельзя учесть при налогообложении, выгоднее оставаться на ЕНВД вплоть до 2018 года (после этого ЕНВД отменяют) или в качестве альтернативы рассмотреть УСН с объектом доходы.

 

Сноски:
¹ п. 22 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ
² ст. 149 НК РФ
³ ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
⁴ п. 3.4 ст. 58, ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ (далее — Закон № 212 ФЗ)
⁵ подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ