Страховые взносы: из 2010-го в 2011-й

Федеральный закон о страховых взносах действует уже почти год. За это время в разъяснениях Минздравсоцразвития России было освещено немало вопросов о порядке начисления страховых взносов на те или иные выплаты в пользу работников. Тем не менее неясности при применении Закона о страховых взносах остаются. С 2011 года изменятся тарифы страховых взносов, что тоже добавит бухгалтеру хлопот. О том, какие выплаты и вознаграждения работникам нужно учитывать при формировании базы по страховым взносам, о порядке начисления и уплаты взносов в неоднозначных ситуациях, о новациях 2011 года нам рассказала Любовь Алексеевна Котова, заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России.

Здравствуйте!
С 2011 года основной тариф страховых взносов составит 34 процента.
В октябре Президент РФ подписал Федеральный закон¹, который вносит изменения в Закон о страховых взносах². Компаниям, которые в следующем году будут уплачивать страховые взносы по основному тарифу, следует учесть, что вместо ранее установленного тарифа 2,1 процента для взносов в ФФОМС с 1 января 2011 года будет применяться тариф 3,1 процента. Также изменения коснутся взносов в ТФОМС: вместо тарифа 3 процента будет действовать тариф 2 процента.
Кроме того, названным законом для ряда организаций установлены понижающие тарифы страховых взносов на 2011 год и последующие годы. Однако в их числе не поименованы, в частности, организации, применяющие УСН и ЕНВД.

Согласно статье 8 Закона N 212-ФЗ организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом³. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год⁴. Таким образом, если сотрудник в течение года уволился из организации, а потом вновь пришел на работу в ту же компанию, то в отношении него база для исчисления страховых взносов определяется с учетом ранее начисленных в этом расчетном периоде выплат и вознаграждений.

Первым расчетным периодом по страховым взносам в таком случае будет период с даты регистрации организации по 31 декабря 2010 года включительно⁵. За этот период нужно начислить страховые взносы, если сотрудникам начислялись выплаты и вознаграждения в течение этого периода. Но даже если выплаты работникам фирмы не производились, то до 15 января 2011 года нужно представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС России (форма-4 ФСС РФ)⁶, а до 1 февраля 2011 года — подать отчет по форме РСВ-1⁷ в Пенсионный фонд.
Обратите внимание, что данный порядок отличается от правил определения налогового периода в отношении созданных в декабре организаций для расчета налогов, закрепленных в Налоговом кодексе⁸. Поэтому у созданных в декабре организаций не будут совпадать первый расчетный период по страховым взносам и первый налоговый период для уплаты налогов.

Действительно, в базу по страховым взносам в части взносов, уплачиваемых в ФСС России, не включают любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера⁹. В связи с этим база для исчис­ления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и база на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством могут различаться. В этой ситуации те страховые взносы, база по которым достигла предельного размера, следует прекратить начислять с выплат работнику на основании пункта 4 статьи 8 Закона N 212-ФЗ. А другие виды взносов нужно продолжать начислять до тех пор, пока база для их исчисления также не достигнет 415 000 рублей.

Согласно статье 11 Закона N 212-ФЗ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для расчета базы по страховым взносам является день начисления организацией выплат и иных вознаграждений в пользу работника. Поэтому по общему правилу независимо от того, к какому периоду относится выплата (или вознаграждение), в базу по страховым взносам она включается за тот месяц расчетного периода, в котором была начислена. В вашем случае она должна быть учтена в базе при начислении страховых взносов за ноябрь. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2010 году устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудника, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются¹⁰.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы предусмотрена Трудовым кодексом и по сути является штрафной санкцией. Она не связана с исполнением работником трудовых обязанностей. В связи с этим данная выплата не является объектом обложения страховыми взносами.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения¹¹. Сумма страховых взносов, которую уплачивает подразделение по месту своего нахождения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Иными словами, при формировании базы по страховым взносам обособленное подразделение учитывает те выплаты, которые оно начислило в пользу физических лиц. При этом не важно, где работник фактически выполнял свои обязан­ности. Обратите внимание, что обособленные подразделения организаций, которые согласно налоговому законодательству признаются крупнейшими налогоплательщиками, расчеты по страховым взносам обязаны представлять по месту своего нахождения. Закон N 212-ФЗ не делает для них исключений из общего правила, как это было в главе 24 Налогового кодекса. Если обособленное подразделение компании находится за границей, то за него уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по ним головная организация по месту своего нахождения¹².

Ученический договор не является ни трудовым¹³, ни гражданско-правовым договором на выполнение работ или оказание услуг¹⁴. В связи с этим выплаты по ученическим до­говорам не являются объектом обложения страховыми взносами¹⁵.

Трудовым кодексом предусмотрено право работодателей определять повышенные нормы выдачи спецодежды по сравнению с Типовыми нормами¹⁶. Повышенные нормы выдачи спецодежды также являются установленными в силу законодательства РФ. В этом случае требование¹⁷ Закона N 212-ФЗ о том, что страховыми взносами не облагаются компенсации по нормам, утвержденным в соответствии с законодательством РФ, выполняется.

Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физи­ческих лиц по трудовым договорам. Перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами, установленный статьей 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толко­ванию. Таким образом, суммы, выплаченные сотрудникам организации в виде доплаты до среднего заработка или фактического заработка (предусмотренные трудовым (коллективным) договором), являются объектом обложения страховыми взносами.

Законом N 212-ФЗ¹⁸ предусмотрено, что не подлежат обложению суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и граждан­ско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, так как временно пребывающие в РФ не являются застрахованными. Исключений для граждан Белоруссии или иных государств, временно пребывающих в РФ, Законом N 212-ФЗ не установлено. В связи с этим суммы любых выплат иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, не облагаются страховыми взносами.

Суммы любых выплат, которые произведены в пользу иностранных граждан, являющихся сотрудниками организации и имеющих статус временно пребывающих на территории РФ, не облагаются страховыми взносами. Ведь, как уже говорилось, суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и граждан­ско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, с 1 января 2010 года обложению страховыми взносами не подлежат.

Законом N 212-ФЗ¹⁹ прямо предусмотрено, что не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных согласно законодательству РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Таким образом, компенсация за неисполь­зованный отпуск облагается страховыми взносами. Обязанность работодателя выплачивать выходное пособие при прекращении трудового договора по соглашению сторон статьей 178 Трудового кодекса не предусмотрена. А значит, его облагают страховыми взносами. Освобождается от начисления страховых взносов выходное пособие только в том случае, если оно выплачивается по основаниям, предусмотренным статьей 178 Трудового кодекса²⁰. В частности, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников компании.

Если работодатель оплачивает стоимость путевки на санаторно-курортное лечение работника, а работник впоследствии возмещает полностью стоимость путевки, то объекта обложения страховыми взносами не возникает. В том случае, если сотрудник возмещает организации только часть стоимости путевки, то страховые взносы нужно начислять на невозмещаемую часть стоимости путевки. Если же работник не возмещает стоимость путевки, то страховые взносы нужно начислить на полную стоимость путевки на санаторно-курортное лечение. При этом следует учитывать, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых правоотношений независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ²¹. Таким образом, выплаты в пользу работников, которые произведены на основании внутренних локальных актов организации, облагаются страховыми взносами²².

Всегда рада помочь!

Беседу провела
Н.В. Горшенина,
заместитель главного редактора,
налоговый консультант