"Вмененка": работаем на два региона

Многие "вмененные" компании ведут деятельность сразу в нескольких регионах. Казалось бы, что тут сложного? "Вмененщики" не платят ни налог на прибыль, ни НДС, ни налог на имущество. Значит, делить им со своими филиалами нечего. Однако вопросов здесь и без того хватает. А именно: куда нужно перечислять "зарплатные" налоги? Как распределять страховые взносы по административно-управленческому персоналу? В каком порядке следует уменьшать на них сумму ЕНВД?

Для начала разберемся с порядком регистрации "вмененных" компаний, имеющих обособленные подразделения. Ведь именно он и предопределяет "налоговую" судьбу филиала. По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД организация должна по месту ведения деятельности. То есть, собираясь вести бизнес на территории другого региона, компании необходимо зарегистрироваться в инспекции, которой подведомственна эта территория. Соответственно, и платить "вмененный" налог нужно будет по правилам, которые действуют в этом регионе. Если же на его территории уплата ЕНВД не предусмотрена, то доходы филиала будут облагаться налогами в рамках традиционной или упрощенной системы налогообложения (см. схему на с. 61). Даже несмотря на то, что сама организация при этом является плательщиком ЕНВД. Данным правилом предусмотрено одно исключение. Оно касается таких "вмененных" видов деятельности, как:

• развозная или разносная розничная торговля;
• размещение рекламы на транспорте;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Компании, которые занимаются указанной деятельностью, в том числе имеющие филиалы в других регионах, встают на учет в инспекции по своему месту нахождения¹. Рассмотрим ситуацию. В регионе, где зарегистрирована сама организация, "вмененка" не введена, а в регионе, где расположен филиал, в отношении данных видов бизнеса нужно платить ЕНВД. В таком случае вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту нахождения подразделения все равно не придется. По мнению Минфина России, деятельность филиала не будет подпадать под "вмененку"². Подчеркнем, что данный порядок применяют, когда компания начинает новую деятельность в другом муниципальном образовании (регионе, субъекте РФ). Филиал, который расположен в другом районе (городском округе), но в том же муниципальном образовании, что и сама организация, регистрировать не нужно. Даже несмотря на то, что компания и подразделение будут находиться на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям.

"Зарплатные" налоги

Зачастую "вмененщики" создают обособленные подразделения, которые не имеют отдельного баланса и расчетного счета. Вознаграждения в пользу физлиц такие филиалы также не выплачивают. Эту функцию выполняет головная организация. Значит, она и должна рассчитать страховые взносы с выплат сотрудников, работающих в подразделении. Организация централизованно перечисляет данные взносы и сдает расчеты по ним по месту своего нахождения. Соответственно, если филиал имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты в пользу своих сотрудников, то он и должен уплачивать страховые взносы. Отчитываться по этим платежам будет также подразделение уже по месту своей регистрации. В таком случае сумму страховых взносов, которую перечисляет организация, определяют за вычетом взносов, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений³.
Что касается налога на доходы физлиц, то здесь ситуация следующая. В общем случае головная организация должна исчислять и уплачивать налог как по своему месту нахождения, так и по месту расположения каждого "обособленца"⁴. Кроме того, выполнить функции налогового агента может и сам филиал. При условии, что он выделен на отдельный баланс, имеет расчетный счет, начисляет и выплачивает зарплату сотрудникам, а его руководитель уполномочен организацией представлять ее в интересы в налоговой инспекции. В таком случае подразделение не только должно рассчитать и уплатить по своему месту нахождения удержанный с доходов работников НДФЛ, но и отчитаться по нему. Подавать сведения по форме N 2 НДФЛ филиал будет по месту своего учета.

Распределяем взносы и платим ЕНВД

При ведении деятельности в нескольких муниципальных образованиях компания должна исчислять суммы ЕНВД отдельно по каждому региону. Уплачивать налог, как и отчитываться по нему, также следует по каждому месту ведения "вмененной" деятельности. При этом подавать декларацию за подразделение будет головная организация, поскольку именно она является налогоплательщиком⁵. Механизм расчета ЕНВД по подразделению предусмотрен разделом IV Порядка заполнения "вмененной" декларации⁶. Сначала исчисляют налоговую базу:

• по каждому муниципальному образованию (по одному коду ОКАТО);
• в целом по организации (по всем кодам ОКАТО).

Далее определяют сумму ЕНВД, подлежащую уплате по данному муниципальному образованию. Для этого общую сумму налога по организации (строка 060 раздела 3 декларации) умножают на отношение налоговой базы по данному коду ОКАТО к базе, исчисленной по всем кодам ОКАТО (сумма значений строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации). Если следовать этому расчету, то получается, что уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов производится в целом по организации, а не по каждому муниципальному образованию. Это подтверждает и то, что во "вмененной" декларации под взносы отводится только одна строка (030) раздела 3, в которой отражается общая сумма взносов. Несмотря на это, Минфин России в письмах сообщает, что компании должны отдельно рассчитывать взносы, начисленные на выплаты работникам, которые трудятся на территории каждого муниципального образования⁷. При этом страховые платежи с доходов работников административно управленческого персонала финансисты рекомендуют распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов компании (см. пример). То есть получается, что для того, чтобы заполнить саму "вмененную" декларацию, рассчитывать страховые взносы по каждому ОКАТО не требуется. Но при этом сделать данный расчет все же нужно. Расчет вкупе с копиями платежных документов на уплату общей суммы взносов будут служить основанием для включения в декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за филиал страховых взносов⁸.

Компания открывает филиал в другом регионе: уплата ЕНВД

Пример
Организация ведет "вмененную" деятельность через два обособленных подразделения, которые расположены в разных муниципальных образованиях. Размер выручки и величины налоговых баз по подразделениям и по организации в целом приведены в таблице. Кроме того, там указаны суммы страховых взносов, уплаченных с доходов работников филиалов и административно-управленческого персонала. Сумма ЕНВД за период составила 75 705 руб. Предположим, что пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались. Определим долю выручки каждого подразделения в общей сумме выручки организации.
По филиалу 1:
840 000 : 1 400 000 = 0,6;
по филиалу 2:
560 000 : 1 400 000 = 0,4.
Рассчитаем величину страховых взносов с выплат административно-управленческого персонала.
По филиалу 1:
10 000 x 0,6 = 6000 руб.;
по филиалу 2:
10 000 x 0,4 = 4000 руб.
Исчислим сумму страховых взносов, на которую можно уменьшить ЕНВД по каждому подразделению.
По филиалу 1:
14 800 + 6000 = 20 800 руб.;
по филиалу 2:
12 300 + 4000 = 16 300 руб.
На основании этих данных формируем в произвольной форме расчет сумм страховых взносов по каждому муниципальному образованию. Сумма ЕНВД к уплате в целом по организации с учетом страховых взносов составит:
75 705 – 37 100 = 38 605 руб.
На основании этого значения рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате по каждому подразделению.
По филиалу 1:
38 605 x 304 000 : 504 700 = = 23 253 руб.;
по филиалу 2:
38 605 x 200 700 : 504 700 = 15 352 руб.

Расчетные данные для примера

Авторы статьи:
Е.Н. Тарасова,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор