Поправки в Налоговый кодекс

Первый Всероссийский онлайн-семинар в текущем году был посвящен изменениям в Налоговый кодекс, вступившим в силу с 1 января 2010 года. Перед аудиторией выступила Ольга Анатольевна Бондаренко, к. ю. н., аттестованный аудитор и консультант по налогам и сборам, член Научно-экспертного и Учебно-методического совета Палаты налоговых консультантов, аттестованный преподаватель Палаты налоговых консультантов России и ИПБ России, ведущий специалист консалтинговой фирмы "Ависта консалтинг", автор ряда публикаций и учебно-методических пособий.

В конце 2009 года законодатели приняли ряд федеральных законов, которые вносят существенные поправки в Налоговый кодекс в 2010 году. Все эти изменения требуют разъяснений специалистов. Поэтому первая часть семинара была посвящена их подробному изучению. Особое внимание лектор уделила новшествам части 1 Налогового кодекса, новациям по НДС и налогу на прибыль.

Изменения части 1 Налогового кодекса

Свое выступление лектор начала с поправок, внесенных в часть 1 Налогового кодекса. Так, изменения коснулись статьи 31¹. С этого года инспекторы получили дополнительное право — взыскивать с компаний проценты. Поправка вызвана тем, что с 1 января компании могут воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС до окончания камеральной проверки. Если впоследствии право на возмещение не подтверждается, то налог уплачивается в бюджет вместе с процентами². До конца прошлого года налоговики могли взыскивать с компаний только недоимки, пени, штрафы.

—   Все остальные изменения преимущественно направлены на улучшение положения организаций. Например, налоговиков теперь будут привлекать к ответственности, если они вовремя не отменят ранее принятое решение о приостановлении операций по счетам или нарушат срок разблокировки банковского счета фирмы³. Они должны будут уплатить проценты за каждый календарный день нарушения срока, которые начисляются по ставке рефинансирования на сумму заблокированных на счете организации средств. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования, которая действовала в дни неправомерного приостановления операций по счетам организации.
С этого года принята долгожданная поправка в статью 93 Налогового кодекса. Суть ее заключается в следующем. При проведении камеральной или выездной проверки инспекторы не могут истребовать у компании документы, которые ранее уже им представлялись. Однако данное ограничение не применяется, если документы сдавались в инспекцию в виде подлинников, а потом были либо возвращены фирме, либо утрачены налоговиками вследствие непреодолимой силы. Для предотвращения конфликтных ситуаций с инспекторами лучше передавать документы по реестру и не забывать ставить на копии реестра отметку о получении документов налоговиками. Обратите внимание, что нововведения касаются документов, представленных налоговым органам после 1 января 2010 года⁴.
В статью 54 Налогового кодекса⁵ были также внесены изменения. Так, при обнаружении ошибки, которая привела к возникновению переплаты по налогу за прошлые периоды, у фирмы появилось право не уточнять отчетность, а учесть последствия допущенных ошибок в отчетности текущего периода.

Поправки по НДС

Далее в своем выступлении лектор раскрыла основные изменения по НДС.

—   Прежде всего изменения коснулись статьи 169 Налогового кодекса⁶. Теперь наличие в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих инспекторам идентифицировать покупателя и продавца, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку, сумму "входного" налога, не является основанием для отказа в вычете по НДС. Еще одним приятным сюрпризом стало введение статьи 176.1⁷. Данная норма дает фирмам право с 1 января этого года пользоваться заявительным порядком возмещения НДС. Теперь организации могут вернуть "входной" налог до завершения камеральной проверки. Чтобы воспользоваться этим правом, они должны выполнить одно из условий:
сумма уплаченных налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых) должна быть не менее 10 миллиардов рублей за 3 календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о зачете (возврате) "входного" налога;
представить в инспекцию вместе с декларацией по НДС банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению. (Подробно о заявительном порядке возмещения НДС мы рассказывали в "АБ" N 2, 2010, стр. 29.)
Для организаций, оказывающих гуманитарную и техническую помощь, скорректирован перечень документов, необходимых для получения льготы по НДС. Компании могут не платить налог при передаче товаров в виде безвозмездной помощи, предоставив в инспекцию:
контракт (его копию);
удостоверение (его нотариально заверенную копию), подтверждающее принадлежность товаров к гуманитарной либо технической помощи.
Ранее в этот перечень документов входила еще выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки за реализованные в виде безвозмездной помощи товары (работы, услуги) на счет организации в банке⁸.
В главу 21 Налогового кодекса внесены также поправки⁹, которые будут интересны для компаний-экспортеров. Так, срок сбора документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС снова продлен до 270 календарных дней¹⁰. Он распространяется на операции, проведенные в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года включительно. Данная норма действительна до 1 января 2011 года.
Кроме того, проценты по займам в форме ценных бумаг теперь не облагаются НДС¹¹.

Что нового по налогу на прибыль?

Ольга Анатольевна осветила также поправки в главу 25 Налогового кодекса.

—   Например, изменения коснулись порядка учета процентов по займам и кредитам¹². Действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса приостановлено с 1 января по 30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года. То есть предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Если же долговое обязательство возникло позже, то для учета процентов используется коэффициент 1,1.
Кроме того, расходы на выплату процентов для целей налогообложения теперь следует учитывать ежемесячно. (О порядке учета процентов по займам мы подробно писали в "АБ" N 2, 2010 на стр. 32.)
Приятной новостью стало исключение из налоговой базы по налогу на прибыль внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц по авансам, полученным и выданным в иностранной валюте¹³. Это сблизило налоговый и бухгалтерский учет, в котором валютные авансы также не переоцениваются. (О порядке учета "иностранных" авансов в 2010 году мы рассказывали в "АБ" N 2, 2010 на стр. 36.)
Выявленные в ходе инвентаризации излишки, а также имущество от демонтажа и ремонта основных средств учитываются теперь в составе материальных расходов полностью, то есть в размере всей суммы, учтенной в доходах, а не только в пределах 20 процентов стоимости учтенных доходов, как ранее¹⁴.
А доходы, полученные от продажи имущества, выявленного при инвентаризации или полученного при демонтаже (ремонте) основных средств, можно уменьшить на стоимость этого имущества в размере ранее учтенного дохода¹⁵.
С января этого года у налогоплательщиков появилось право амортизировать капитальные вложения в арендованные (полученные по договору ссуды) объекты с учетом срока полезного использования не только арендованного (полученного по договору ссуды) объекта, но и самих капитальных вложений¹⁶. (О случаях, когда можно использовать более короткий срок амортизации для неотделимого улучшения арендованного основного средства, мы писали в "АБ" N 1, 2010, стр. 60.).

Слушатели спрашивают...

Как обычно, во второй части онлайн-семинара слушатели задавали Ольге Бондаренко интересующие их вопросы. Рассмотрим некоторые из них.

Инспекторы отказывали компании в зачете НДС. Причина — поставщик сдал нулевые налоговые декларации за аналогичный период. Как должна действовать организация для получения вычета по налогу, если все условия для возмещения НДС соблюдены?

Эта ситуация однозначно конфликтная, поскольку инспекторы пытаются доказать отсутствие у вашей компании реальной хозяйственной операции и, следовательно, получение необоснованной налоговой выгоды в виде сумм возмещаемого НДС. Главное в данном случае, чтобы вы собрали все факты, подтверждающие действительность сделки: движение ТМЦ, их оплату, использование полученного товара в производстве. Также обратите внимание на правильность документального оформления оспариваемой хозяйственной операции. Рекомендую посмотреть на выводы, сделанные в Определении ВАС РФ от 7 октября 2009 года N ВАС-12830/09.

Компания отремонтировала транспортное средство, пострадавшее в результате ДТП, в автосервисе. "Входной" НДС взяла на вычет в общем порядке. Однако позже страховая организация выплатила страховое возмещение. Нужно ли теперь восстанавливать налог, ранее принятый к зачету?

Страховая деятельность не облагается НДС¹⁷. По мнению контролирующих органов¹⁸, "входной" налог по расходам на ремонт, которые покрываются страховым возмещением, к вычету не принимается, так как при получении возмещения организация не должна платить НДС.
Однако для того, чтобы НДС можно было принять к вычету, должны соблюдаться следующие условия¹⁹:
услуги по ремонту фактически оказаны;
услуги по ремонту оказаны в отношении автомобиля, используемого в деятельности, облагаемой НДС;
на услуги по ремонту выставлен счет-фактура.
Если указанные условия выполнены, организация не нарушит законодательства, приняв к вычету НДС со стоимости работ по ремонту. Все случаи восстановления НДС поименованы в закрытом перечне, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса. Ваш случай там не указан. Однако при проверке налоговая инспекция может признать такой вычет неправомерным. Свою позицию можно попытаться отстоять в суде²⁰.

Должна ли организация заплатить НДС с пеней, полученных от контрагентов за нарушение ими договорных обязательств? По какой ставке следует рассчитывать налог?

Если получение неустойки связано с неисполнением (ненадлежащим исполнением) договора, по которому были поставлены (переданы) товары (работы, услуги), облагаемые НДС, с суммы неустойки НДС необходимо заплатить. По мнению контролирующих органов, такую неустойку на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса следует расценивать как сумму, связанную с оплатой товаров (работ, услуг)²¹. Если же неустойка получена в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) договора, по которому покупателю (заказчику) были поставлены (переданы) товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, платить налог с неустойки не нужно²².
Однако суды в большинстве случаев придерживаются другой точки зрения. Получение штрафных санкций связано не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда²³. Следовательно, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса на этот вид поступлений не распространяются²⁴.

Компания приобрела автомобиль в 2009 году. В результате ДТП он был поврежден и не подлежит ремонту и дальнейшей эксплуатации. Нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету в момент приобретения данного транспортного средства?

Не нужно. Поскольку статья 170 Налогового кодекса²⁵ содержит закрытый перечень случаев восстановления НДС. И такой ситуации там нет. Однако инспекторы будут пытаться заставить вас уплатить "входной" налог. Разрешить конфликт поможет обращение в суд. Так как арбитры в данном случае на стороне компаний.

Расскажите, пожалуйста, где можно обжаловать результаты проверок порядка уплаты и начисления страховых взносов, проводимых ФСС России и ПФР.

Согласно Закону о страховых взносах²⁶ компании могут обжаловать решение ФСС России либо ПФР в соответствующем вышестоящем органе или суде. Однако проще пойти сразу в суд, так как арбитры рассмотрят дело по существу, в отличие от фондов (подробнее о порядке обжалования решений ФСС России и ПФР читайте на стр. 68 этого номера).

Поясните, пожалуйста, может ли компания взять на вычет не всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Так как в противном случае по декларации будет налог к возврату.

Сумму НДС следует единовременно брать на вычет в течение 3 лет с момента возникновения права на вычет. Вы можете к вычету принять любую сумму НДС, но не более той, на которую имеете право, равно как и отказаться от вычета вообще. Однако инспекторы не против того, чтобы компании возмещали налог по частям по нормируемым расходам²⁷.

Подготовила
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала

¹ Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ
² ст. 176.1 НК РФ
³ п. 9.2 ст. 76 НК РФ
⁴ п. 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ
⁵ Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ
⁶ Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ
⁷ Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ
⁸ Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ
⁹ Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ
¹⁰ п. 9 ст. 165 НК РФ
¹¹ Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ
¹² Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ
¹³ п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ
¹⁴ Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ; п. 2 ст. 254 НК РФ
¹⁵ подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ
¹⁶ Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ
¹⁷ подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ
¹⁸ письмо УМНС России по г. Москве от 12.02.2009 N 24-11/8704
¹⁹ ст. 171, 172 НК РФ
²⁰ Пост. ФАС МО от 12.11.2008 N КА-А40/8601-08, ФАС ВСО от 12.10.2005 N А74-760/05-Ф02-4984/05-С1
²¹ письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 06.03.2009 N 03-07-11/54
²² письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-06/2/44, от 02.12.2008 N 03-07-05/49
²³ ст. 330 ГК РФ
²⁴ Определения ВАС РФ от 16.10.2007 N 13193/07, от 06.07.2007 N 8039/07
²⁵ п. 3 ст. 170 НК РФ
²⁶ Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ
²⁷ письма Минфина России от 06.11. 2009 N 03-07-11/285, ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531