Налоги – 2025: прогрессивная шкала НДФЛ, новый туристический налог, налог на прибыль по ставке 25% и другие изменения

ra2studio / Фотобанк 123RF.com

12 июля 2024 года Владимир Путин подписал закон, вносящий масштабные поправки в Налоговый кодекс. Документ был разработан по поручению Президента РФ, которое он дал в ходе оглашения Послания Федеральному Собранию РФ 29 февраля 2024 года. Тогда же законодатель получил ориентир для работы над будущими поправками – налоговая система России должна предусматривать более справедливое распределение налогового бремени в сторону тех, у кого наиболее высокие личные и корпоративные доходы.

Подготовка закона велась при участии не только парламентариев, но и представителей бизнеса и общественности. Его проект был внесен в Госдуму 3 июня 2024 года. Уже 20 числа того же месяца его приняли в первом чтении, а 9 июля – во втором. 10 июля документ прошел окончательное третье чтение в Госдуме. В тот же день его одобрил и Совет Федерации.

Большинство изменений начнут действовать с 1 января 2025 года. Они затронут всех налогоплательщиков – и физических лиц, и ИП, и организации, и резидентов и нерезидентов РФ. Самые важные корректировки касаются:

• НДФЛ и налоговых вычетов по нему;
• туристического налога;
• налога на прибыль организаций. 
• УСН;
• налоговой амнистии по дроблению бизнеса;
• госпошлин;
• акцизов. 
• иных вопросов. 

О главных нововведениях для граждан и бизнеса расскажем более подробно.

Прогрессивная шкала НДФЛ

Ключевое изменение связано с введением прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Такой механизм предполагает, что налоговая ставка будет зависеть от размера налоговой базы – суммы и вида дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде. Соответственно, чем больше облагаемая база, тем выше будет налог.

Напомним, сейчас в России тоже действует прогрессивная шкала налогообложения, но она является двухступенчатой. Начиная с 2021 года к доходам в пределах 5 млн руб. за год применяется ставка 13%, а свыше этой суммы – 15%.

Свежие поправки предусматривают пятиступенчатую шкалу НДФЛ: 

При этом, как и ранее, платить налог по повышенной ставке придется не со всей суммы дохода, а только с суммы, превышающей пороговое значение, предусмотренное для конкретной ставки. Например, если годовой доход составляет 2,7 млн руб., то будут применяться 2 ставки НДФЛ – 13% для суммы до 2,4 млн руб. и 15% – для суммы от 2,4 млн до 2,7 млн руб. Взимать увеличенный налог будут с разницы, превышающей лимит, то есть с 300 тыс. руб. В свою очередь, доход в размере 6 млн руб. подпадет сразу под 3 ставки НДФЛ – 2,4 млн руб. из этой суммы будет облагаться по ставке 13%, от 2,4 до 5 млн руб. – по ставке 15%, а от 5 млн до 6 млн руб. – по ставке 18%. При этом в рамках прогрессивной шкалы налогообложения будет учитываться годовой, а не месячный доход, так как налоговым периодом по НДФЛ признается именно календарный год (ст. 216 НК РФ). 

Прогрессивная шкала НДФЛ будет применяться в отношении совокупности всех доходов физического лица – налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, включая доходы: от трудовой деятельности (зарплату) и другие доходы, составляющие основную налоговую базу; в виде выигрышей от азартных игр и лотерей; участников инвестиционного товарищества; в виде прибыли КИК и т. д. При этом из ранее действующего перечня налоговых баз исчезнут базы по доходам от долевого участия, по различным операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.

Если главным источником дохода, формирующим налоговую базу, гражданина является зарплата, рассчитывать и перечислять в налоговую службу налог за него по-прежнему будет работодатель, выступающий его налоговым агентом.

При этом ставка НДФЛ не изменится для подавляющего большинства граждан – по подсчетам, поправки затронут только порядка 3% работающего населения с доходами свыше 2,4 млн руб. в год. С россиян, у кого доход ниже этой суммы, как и сейчас, НДФЛ будут взимать по ставке 13%.

Также корректировки не коснутся участников СВО. Для доходов в виде денежного довольствия и иных дополнительных выплат, получаемых в рамках участия в спецоперации или выполнения задач в период СВО на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей сохранятся налоговые ставки в размере 13% – при сумме налоговых баз не более 5 млн руб., а при более высоких доходах – 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 млн руб. Это актуально не только для мобилизованных и добровольцев, но и для: военнослужащих, лиц, проходящих службу в войсках нацгвардии РФ и имеющих специальное звание полиции, сотрудников ОВД, в том числе содействующих органам ФСБ России на примыкающих к районам проведения СВО участках; военнослужащих органов ФСБ России, выполняющих задачи по обеспечению безопасности на участках, примыкающих к районам проведения СВО; военнослужащих спасательных воинских формирований МЧС России; сотрудников Следственного комитета РФ, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы РФ, органов принудительного исполнения РФ; прокуроров (п. 6.1 ст. 210 НК РФ). Не распространится повышенная ставка и на дополнительные выплаты, надбавки, положенные гражданам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, а также в других регионах с неблагоприятными или особыми климатическими и экологическими условиями (п. 6.2 ст. 210 НК РФ).

Ставка НДФЛ для самозанятых тоже сохранится – 4% с доходов, полученных от физлиц или 6% для доходов от ИП и юрлиц. Равно, как не изменится и предельный годовой лимит доходов для применения специального режима налогообложения НПД (2,4 млн руб.).

Для развития фондового рынка оставят предельную ставку 15% для отдельных видов доходов граждан. Между тем, применение льгот по НДФЛ при реализации ценных бумаг со сроком владения более 5 лет для тех, чьи доходы превышают 50 млн руб. в год, ограничат. В этом случае предельная ставка НДФЛ составит 15%.

Дополнительные доходы бюджета, полученные от введения прогрессивной шкалы налогообложения, пойдут на социально-экономические цели – поддержку семей с детьми, участников СВО, пенсионеров, развитие регионов и промышленности.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Стандартные вычеты на второго и последующих детей вырастут вдвое. С 2025 года вычет на второго ребенка повысится с 1,4 тыс. руб. до 2,8 тыс. руб., а на третьего и каждого последующего – с 3 тыс. до 6 тыс. руб. Увеличение также коснется стандартного вычета для опекунов, попечителей и приемных родителей на ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Его размер повысится с 6 тыс. до 12 тыс. руб. – по аналогии, как сейчас могут получить родители. А сам лимит годового дохода для применения стандартного вычета на детей возрастет с 350 тыс. до 450 тыс. руб.

Одновременно появится оговорка для случаев, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику были предоставлены одним или несколькими налоговыми агентами в большем размере, чем предусмотрено НК РФ. По окончании налогового периода налогоплательщику придется уплатить соответствующую сумму на основании налогового уведомления.

Кроме того, появится новый стандартный налоговый вычет для лиц, выполнивших нормативы испытаний (тестов) Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне", соответствующие их возрастной группе, и награжденных знаком отличия, а также на лиц, подтвердивших полученный знак отличия. Вычет предоставят за налоговый период, в котором произошло награждение знаком отличия или его подтверждение, при условии прохождения налогоплательщиком диспансеризации в том же календарном году. Вычет можно будет получить через работодателя – последний сможет применить его единовременно в любом месяце налогового периода, но не ранее месяца подтверждения налогоплательщиком права на его получение. Размер нового вычета составит 18 тыс. руб. за налоговый период (подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Иные поправки в части НДФЛ

Часть изменений касается доходов с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний. Изменен принцип исчисления сумм НДФЛ с такой прибыли КИК. Со следующего года сумма прибыли будет зависеть от того, сколько компаний контролирует лицо. Так, если налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом одной контролируемой иностранной компании, то фиксированная прибыль будет равна 27 990 000 руб., если двух контролируемых иностранных компаний, – 52 718 000 руб., а если трех и более, то будет увеличиваться на 22 727 300 руб. за каждую последующую контролируемую иностранную компанию начиная с третьей. При этом если количество контролируемых компаний составляет 5 и более, то сумма фиксированной прибыли будет равна 120 899 900 руб. (п. 2 ст. 227.2 НК РФ).

Кроме того, ограничивается применение льгот по НДФЛ при реализации ценных бумаг со сроком владения более 5 лет. Это касается налогоплательщиков с доходами более 50 млн руб. в год. В этом случае предельная ставка НДФЛ составит 15%. Также регионам предоставляется право увеличивать с 0,7 до 1 понижающий коэффициент, применяемый при исчислении налоговой базы по НДФЛ, в отношении доходов от продажи недвижимости.

В рамках налоговой реформы вводится и ежегодная семейная выплата российским семьям с двумя и более детьми. Она должна снизить налоговую нагрузку для нуждающихся в поддержке семей с детьми путем компенсации им части уплаченного НДФЛ по итогам года. Выплату предоставят каждому работающему родителю (усыновителю, опекуну, попечителю), если размер среднедушевого дохода семьи не превышает 1,5-кратную величину регионального прожиточного минимума на душу населения.

На получение новой выплаты смогут претендовать граждане РФ, постоянно проживающие на территории России и являющиеся ее налоговыми резидентами. Но только, если с доходов налогоплательщика в году, предшествующем году обращения за назначением выплаты, уплачен НДФЛ. Размер выплаты будет рассчитываться как разница между суммой расчетного НДФЛ за предшествующий год и суммой, исчисленной с того же дохода в размере 6%. Назначать и предоставлять ее станет СФР по заявлению родителя (усыновителя, опекуна, попечителя), которое можно будет подать лично в территориальный орган СФР, через единый портал госуслуг или МФЦ. Федеральный закон от 13 июля 2024 г. № 179-ФЗ "О ежегодной семейной выплате гражданам Российской Федерации, имеющим двух и более детей" вступит в силу с начала 2026 года.

Туристический налог

С 1 января 2025 года в перечне местных налогов появится новый налог – туристический, а часть вторая НК РФ дополнится целой главой 33.1, посвященной особенностям его взимания. Речь идет о налоге, который заменит курортный сбор и станет дополнительным источником доходов для муниципалитетов. При этом последние будут сами решать, вводить его на своей территории или нет, определять его размер и устанавливать налоговые льготы.

Уплачивать налог должны будут организации и физические лица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания граждан в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании. Имеются в виду классифицированные средства размещения, включенные в специальный реестр.

Сумму туристического налога исключат из доходов и расходов налогоплательщиков, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций. А в налоговую базу не войдет стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой некоторым категориям граждан. В их числе:

• лица, удостоенные званий Героя Советского Союза, Героя РФ или являющиеся полными кавалерами ордена Славы;
• лица, удостоенные званий Героя Социалистического Труда, Героя Труда РФ или награжденные орденом Трудовой Славы трех степеней;
• участники и инвалиды Великой Отечественной войны;
• лица, принимающие (принимавшие) участие в СВО, лица, выполняющие (выполнявшие) возложенные на них задачи на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в период проведения спецоперации;
• ветераны и инвалиды боевых действий;
• лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда", "Житель осажденного Севастополя", "Житель осажденного Сталинграда";
• лица, работавшие в период Великой Отечественной войны на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, а также члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале войны в портах других государств;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды.

Представительным органам муниципальных образований (законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительному органу федеральной территории "Сириус") предоставят право расширить перечень граждан, стоимость услуг по временному проживанию которых не войдет в налоговую базу.

Ставки туристического налога будут расти постепенно – от 1% от налоговой базы в 2025 году, увеличиваясь каждый год на 1% вплоть до 2029 года, когда дойдут до 5%. Причем их смогут дифференцировать с учетом сезонности или категории средства размещения. Минимальная сумма налога составит 100 руб.

По итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа следующего месяца налогоплательщикам потребуется представить налоговую декларацию. А до 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, – уплатить сам налог.

Налог на прибыль организаций

Самое существенное изменение для бизнеса касается повышения ставки налога на прибыль организаций сразу на 5% – с 20 до 25%. При этом сумму налога, исчисленную по налоговой ставке 7% (в 2025-2030 годах – 8%), зачислят в федеральный бюджет (сейчас в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3%).

Послабления предусмотрены для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний. Для них законами субъектов РФ в 2025-2030 годах может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в региональные бюджеты. Регионам разрешат устанавливать дополнительные условия для применения пониженных ставок и требования к таким налогоплательщикам, а сами пониженные ставки – ставить в зависимость от отнесения налогоплательщика к соответствующему виду малых технологических компаний.

Для поддержки некоторых категорий плательщиков налога на прибыль также вводится новый вид вычета – федеральный инвестиционный налоговый вычет. Он позволит уменьшать сумму налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину капитальных расходов в рамках реализации инвестиционных проектов. Размер вычета составит не более 50% от суммы расходов на приобретение основных средств. Категории налогоплательщиков, которым будет доступен такой инвествычет, список объектов основных средств и нематериальных активов, подпадающих под вычет, порядок и условия его применения, правила определения величины вычета должно установить Правительство РФ.

Новым вычетом не смогут воспользоваться: иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ; организации, признаваемые налогоплательщиками – участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений; кредитные организации;
организации, осуществляющие производство некоторых подакцизных товаров (этилового спирта, алкогольной продукции, сахаросодержащих напитков, табака и т. п.).

Что касается IT-компаний, для которых на период 2022-2024 годов была предусмотрена нулевая ставка по налогу на прибыль, то им планируется установить ставку в 5% до 2030 года.

УСН

Уточнение параметров специального налогового режима УСН касается субъектов малого и среднего предпринимательства. Они смогут масштабировать свой бизнес за счет увеличения пороговых значений, позволяющих применять УСН. По доходам они возрастут с 200 млн до 450 млн руб., по остаточной стоимости основных средств – со 150 млн до 200 млн руб., а по средней численности работников за налоговый (отчетный) период – со 100 до 130 человек. Также со 112,5 млн до 337,5 млн руб. повысилась величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на УСН (это изменение уже действует с 12 июля). Величины предельного размера доходов и остаточной стоимости основных средств будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор.

При этом предприниматели на УСН станут плательщиками НДС. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникнет только у тех, чьи доходы превышают 60 млн руб. Плательщиков УСН с более низким уровнем доходов, в том числе при реализации подакцизной продукции, вновь созданные организации или вновь зарегистрированные ИП, а также организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности, освободят от уплаты НДС.

Как ранее пояснял Минфин России, 97% плательщиков УСН изменения по НДС не затронут. А остальным 3% предоставят альтернативу – платить НДС по общему режиму 20% со всеми вычетами или 5% (для доходов от 60 млн до 250 млн руб.) и 7% (для доходов от 250 млн до 450 млн руб.) без права на вычеты.

Налоговая амнистия по дроблению бизнеса

Законом предусмотрена возможность прекращения обязанности по уплате налогов, возникшей за налоговые периоды 2022-2024 годов, пеней и штрафов в части правонарушений, связанных с дроблением бизнеса, при добровольном полном или частичном отказе от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов. Под амнистию смогут попасть те налогоплательщики, которые готовы отказаться от схем дробления бизнеса.

При этом вводятся понятия "дробление бизнеса" и "добровольный отказ от дробления бизнеса". Под первым понимается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями или ИП, в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение налогов путем применения спецрежимов с превышением установленных пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов. Добровольным отказ будет считаться тогда, когда лица, участвовавшие в дроблении бизнеса, исчислят и уплатят налоги в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов или других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных налоговых режимов.

Госпошлина

Поправки по госпошлинам связаны с увеличением размеров и введением новых госпошлин за некоторые юридически значимые действия.

Так, повысятся размеры госпошлин:

• за госрегистрацию расторжения брака, включая выдачу свидетельств, при взаимном согласии супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей, и при расторжении брака в судебном порядке – с 650 руб. до 5 тыс. руб. с каждого из супругов;
• за госрегистрацию перемены имени, включающего в себя фамилию, собственно имя и (или) отчество, включая выдачу свидетельства, – с 1,6 тыс. до 5 тыс. руб.;
• за рассмотрение ходатайства, предусмотренного антимонопольным законодательством, – с 35 тыс. до 400 тыс. руб.;
• за рассмотрение ходатайства, предусмотренного законодательством о естественных монополиях, – с 16 тыс. до 50 тыс. руб.;
• за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, включая выдачу свидетельств, – с 650 руб. до 700 руб.;
• за выдачу физлицам справок из архивов органов ЗАГС и иных уполномоченных органов – с 200 руб. до 350 руб.;
• за выдачу повторного свидетельства о госрегистрации акта гражданского состояния – с 350 руб. до 500 руб.;
• за госрегистрацию права собственности физлица на земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или жилищного строительства, на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимости, а равно за госрегистрацию прав, ограничений прав и обременений земельных участков из земель сельхозназначения, сделок с ними – с 350 руб. до 700 руб.;
• за внесение изменений в записи ЕГРН о правах, ограничениях прав и обременениях недвижимого имущества (для физлиц – с 350 руб. до 700 руб., для организаций – с 1 тыс. до 2 тыс. руб.);
• за госрегистрацию перехода права собственности на объект недвижимости в связи с реорганизацией юрлица в форме преобразования – с 1 тыс. до 2 тыс. руб.;
• за госрегистрацию договора участия в долевом строительстве (для физлиц – с 350 руб. до 700 руб., для организаций – с 6 тыс. до 12 тыс. руб.) и т. д.

Одновременно вводится госпошлина за: государственный кадастровый учет созданных (образованных) объектов недвижимости без одновременной госрегистрации прав (для физлиц – 2 тыс. руб., для организаций – 22 тыс. руб.); государственный кадастровый учет в связи с изменением сведений об объекте недвижимости (для физлиц – 1 тыс. руб., для организаций – 2 тыс. руб.). В свою очередь, суммы госпошлины за осуществляемые одновременно кадастровый учет и госрегистрацию прав на созданные (образованные) объекты недвижимости дифференцированы в зависимости от размера кадастровой стоимости недвижимости.

Расширится и список случаев освобождения от уплаты госпошлины. Например, ее не придется платить за госрегистрацию доли в праве общей собственности на общее недвижимое имущество в многоквартирном доме, ином здании, сооружении, а также за осуществление государственного кадастрового учета объектов недвижимости, расположенных на территориях новых субъектов РФ. Эти поправки уже вступили в силу с 12 июля. 

Акцизы

С 1 января 2025 года расширится перечень подакцизных товаров. В него добавят:

• фармацевтическую субстанцию этилового спирта (но лекарственные средства и препараты из перечней Минздрава России, в качестве сырья для производства которых используется такая субстанция, подакцизными товарами считаться не будут);
• никотиновое сырье;
• бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания;
• природный газ для производства аммиака.

Для этих товаров установят налоговые ставки, определят налоговые льготы и порядок применения налоговых вычетов.

Актуализируются ставки акцизов на 2025-2026 годы с учетом их индексации, а также устанавливаются ставки на 2027 год. К примеру, с начала 2025 года акциз на вина составит 113 руб. за 1 л, на винные напитки – 148 руб. за 1 л, на сидр, пуаре, медовуху – 27 руб. за 1 л, на табак для нагревания – 9807 руб. за 1 кг, на автомобильный бензин, кроме класса 5, – 16 185 руб. за 1 т и т. д.

Иные поправки

В числе других поправок:

• повышение налогообложения дорогостоящей (дороже 300 млн руб.) недвижимости – регионам разрешат повысить налоговые ставки до 2,5% по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физлиц, до 1,5% по земельному налогу;
• снижение до 7,6% размера страховых взносов для обрабатывающих производств и для централизованных религиозных организаций;
• возможность применения с 1 января 2025 года страховых взносов в размере 7,6% организациями IT-отрасли, реорганизованными в 2025-2026 годах;
• расширение для организаций радиоэлектронной промышленности перечня доходов, учитываемых для применения пониженных тарифов страховых взносов;
• установление возможности применения к расходам на права пользования российскими программами для ЭВМ повышенного коэффициента 2 вместо 1,5;
• продление на 2 года действия пониженных тарифов страховых взносов для НКО и благотворительных организаций;
• снижение с 15% до 7,6% тарифов страховых взносов по выплатам в пользу физлиц свыше МРОТ для средних и малых обрабатывающих производственных компаний (исключения предусмотрены для производства напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, металлургического производства);
• увеличение ставок по НДПИ для организаций, осуществляющих добычу отдельных видов твердых полезных ископаемых (например, в отношении природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней ставка повысится с 8 до 8,4%);
• бессрочное продление возможности применения инвестиционного налогового вычета и режима РИП для организаций, включенных в реестр;
• повышение пределов для установления законами субъектов РФ налоговых ставок по налогу на игорный бизнес и т. д.

"Безусловно, налоговая система должна обеспечивать поступление ресурсов для решения общенациональных задач, а также для реализации региональных программ, призвана сокращать неравенство, причем не только в обществе, но и в социально-экономическом развитии субъектов Федерации; учитывать уровень доходов граждан и компаний", – подчеркивал Владимир Путин в своем Послании Федеральному Собранию РФ в этом году. Также он предложил зафиксировать основные налоговые параметры до 2030 года и обеспечить тем самым стабильные и предсказуемые условия для реализации любых, в том числе долгосрочных, инвестиционных проектов.