ЕНС и ЕНП: общие вопросы

Что такое ЕНП?

ЕНП – это денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности указанных лиц. К ЕНП также относятся денежные средства, взысканные с них в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Какие денежные средства признаются ЕНП?

ЕНП для целей НК РФ также признаются:

• возмещения сумм налогов;
• налоговые вычеты;
• зачеты от третьих лиц;
• возвраты в связи с отменой зачета средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
• возвраты процентов в случаях излишнего взыскания средств налоговым органом или просрочки возврата средств на банковский счет организации, ИП или физического лица;
• возвраты излишне уплаченных сумм НДФЛ от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности по найму в России на основании патента, а также НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Что такое ЕНС?

ЕНС – это форма учета налоговыми органами:

• денежного выражения общей суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и суммы налога, подлежащей возврату в бюджетную систему РФ (совокупная обязанность);
• денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве такового (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Как поясняет ФНС России, по сути, ЕНС представляет собой баланс виртуального кошелька налогоплательщика, на котором учитываются начисления и поступления налогов и взносов.

Нужно ли подавать заявление на открытие ЕНС?

Нет, ЕНС открывается автоматически, никакие заявления налогоплательщику подавать не требуется. К 1 января 2023 года ЕНС для всех налогоплательщиков уже открыты, а остатки по ним сформированы с учетом задолженностей и переплат держателя такого счета по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Кого касается ЕНС? Можно ли отказаться от применения нового порядка?

С 1 января 2023 года новые правила касаются всех – организаций, ИП и физических лиц. ЕНС теперь ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества). Возможность отказа от применения ЕНС не предполагается (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

Исключения предусмотрены для самозанятых, уплачивающих НПД, плательщиков сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – ими уплата налогов и сборов может осуществляться не в качестве ЕНП. Также НК РФ предусматривает, что уплата госпошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ, и НДФЛ, уплачиваемого в порядке ст. 227.1 НК РФ трудовыми мигрантами, осуществляется не в качестве ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ).

Какие налоги нужно уплачивать через ЕНС?

Через ЕНС посредством ЕНП уплачиваются налоги и взносы, порядок уплаты которых установлен НК РФ. В их числе:

• НДФЛ;
• имущественные налоги;
• НДС;
• налог на прибыль;
• налог в рамках УСН и ПСН;
• ЕСХН;
• страховые взносы;
• акцизы.

С полным списком налогов, входящих в ЕНП, можно ознакомиться в приложении к Письму ФНС России от 30 декабря 2022 г. № 8-8-02/0048@ "О направлении образцов ПД и списка КБК на 2023 год" (далее – Письмо ФНС России № 8-8-02/0048@).

Какие налоги и сборы уплачиваются на КБК, а погашение задолженности может осуществляться через ЕНП?

В эту группу входят: НПД; сборы за пользование объектами животного мира; сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов; утилизационный сбор; некоторые виды страховых взносов. С полным их перечнем можно ознакомиться в приложении к Письму ФНС России № 8-8-02/0048@.

Какие платежи не входят в ЕНП?

В ЕНП не входят, а уплачиваются на конкретный КБК: НДФЛ с выплат трудовым мигрантам, работающим в России на основании патента; различные виды госпошлин, в том числе по которым суд не выдал исполнительный документ; административные штрафы. Их список конкретизирован в приложении к Письму ФНС России № 8-8-02/0048@.

Какие еще платежи не подлежат учету на ЕНС?

Поскольку ЕНС распространяется только на те платежи, уплата которых происходит по правилам, определенным в НК РФ, то под него не подпадают и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Напомним, порядок их уплаты регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Каковы преимущества ЕНС и ЕНП?

Использование механизма уплаты налогов через ЕНС посредством ЕНП позволяет:

• максимально упростить процедуру уплаты налогов и снизить издержки (при таком способе оплаты не надо платить за оформление платежных документов, как, например, при оплате налогов через почтовое отделение связи);
• сократить время на оформление платежных документов – достаточно сформировать только один документ вместо нескольких по каждому налогу;
• минимизировать возможные ошибки в реквизитах (КБК, суммах и т. п.) платежного поручения – вместо большого количества платежей и различных вариантов реквизитов достаточно ввести только ИНН и сумму платежа;
• налогоплательщику самому решить, как и когда ему удобно вносить платеж – одной суммой перед сроком уплаты или периодически частями.

Кроме того, механизм ЕНС гарантирует своевременное исполнение налоговых обязательств (при достаточном объеме средств на счете), а следовательно, исключает возможность применения санкций за неуплату налогов в срок. Наконец, ЕНС полностью исключает появление невыясненных платежей, начисление пени из-за одновременной недоимки и переплаты, отменяет ограничения на возврат и зачет. А также оптимизирует порядок разблокировки банковского счета налогоплательщика при наличии недоимки по платежам.

Более подробно о преимуществах ЕНС можно прочитать в Письме ФНС России от 29 апреля 2022 г. № КЧ-4-8/5395@ "О направлении информации".

Изменился ли порядок расчета налогов с введением ЕНС?

Да, изменился порядок расчета НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговым агентом. Так, за период с 1 по 22 января срок представления уведомления – 25 января, срок уплаты – 28 января, а за период с 23 числа прошлого месяца до 22 числа текущего месяца срок представления уведомления – 25 число текущего месяца, срок уплаты – 28 число текущего месяца. За период с 23 по 31 декабря срок представления уведомления и срок уплаты – не позднее последнего рабочего дня года.

На порядок расчета других налогов ЕНС не повлиял.

Повлияло ли введение ЕНС на сроки уплаты налогов и сдачи отчетности?

Да, введение ЕНС упростило платежный календарь. По факту, в нем осталось всего две основные даты (вместо прежних 60 сроков подачи отчетности и уплаты платежей): единый срок представления отчетности – 25 число; единый срок уплаты налогов – 28 число (Закон № 263-ФЗ). Однако некоторые сроки не изменились – например, сроки уплаты имущественных налогов физическими лицами – 1 декабря, сроки уплаты ИП страховых взносов в фиксированном размере – 31 декабря и 1 июля, а также уплаты страховых взносов по травматизму – 15 число месяца, следующего за отчетным.

Меняет ли применение ЕНС систему налогообложения для организаций и ИП?

Нет, ЕНС – это не новый режим налогообложения, а только форма учета платежей. Поэтому система налогообложения для налогоплательщиков не меняется – компании и ИП продолжают начислять и платить налоги с применением обычных условий и ставок.

Какие справки по ЕНС налогоплательщик может запросить в налоговом органе?

У налогоплательщика есть право, а у налогового органа – обязанность представить по запросу налогоплательщика справку:

• о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС;
• о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП;
• об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

За какой период формируется справка о принадлежности сумм денежных средств на ЕНС?

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, формируется за период, не превышающий трех лет, предшествующих дню поступления в налоговый орган соответствующего запроса. Она должна содержать сведения обо всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве ЕНП, и иных суммах, признаваемых в качестве ЕНП, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки (абз. 4 подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В течение какого срока выдается справка?

Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС и справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, представляются в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующих запросов, а справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов – в течение 10 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса (абз. 2 подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Куда обратиться за консультацией?

Вопросы, заявления, предложения или жалобы, в том числе по теме ЕНС и ЕНП, принимают ФНС России и ее территориальные органы. Обратиться к специалистам можно:

• в электронном виде через онлайн-сервис "Обратиться в ФНС России" на официальном сайте службы;
• в письменном виде (почтовой связью, факсимильной связью) по адресу ФНС России или ее территориальных подразделений;
• на личном приеме в налоговой инспекции;
• в устной форме по специально выделенным номерам телефонов ФНС России (контакт-центр ФНС России: +8 (800) 222-22-22) или территориальных налоговых органов.

Напомним, вся информация о месте расположения, телефонах справочных служб и номерах факса управлений ФНС России по субъектам РФ, инспекций по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций межрайонного уровня можно найти в разделе "Контакты и обращения" на официальном сайте ФНС России.

Если требуется срочно отменить меры взыскания или получить справку о расчетах с учетом временно непроведенных платежей, то можно воспользоваться также сервисом "Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС" на сайте ФНС России. Для направления обращения необходимо ввести в сервисе сведения о себе, указав контактный номер телефона, и выбрать из списка интересующий вопрос. Специалист свяжется с заявителем для уточнения причины обращения.

Также необходимую информацию по вопросам ведения ЕНС можно получить у чат-бота Таксика, запущенного на промостранице сайта ФНС России, посвященной ЕНС.

О том, какие особые правила действовали в налоговых инспекциях в условиях значительного увеличения устных и письменных обращений налогоплательщиков в связи с внедрением института ЕНС, можно прочитать в размещенном в системе ГАРАНТ Письме ФНС России от 8 февраля 2023 г. № АБ-4-19/1436@ "Об организации взаимодействия с налогоплательщиками".

Уплачиваете налоги посредством ЕНС? – Узнайте, что представляет собой совокупная налоговая обязанность и из каких сумм она состоит?