Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 ноября 2020 г. N 03-07-08/100885 О налогообложении НДС операций по оказанию услуг иностранной организацией по передаче прав на программы для вычислительных машин и базы данных на основании лицензионного договора

Вопрос: Руководствуясь статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), АО просит дать разъяснения по следующей ситуации.

АО выступает Лицензиатом при приобретении услуги по предоставлению прав на программы для вычислительных машин и базы данных к ним, у иностранной организации (далее - Лицензиар) на основании лицензионного договора.

Учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 31.07.2020 г. N 265-ФЗ просим дать разъяснения, в части порядка обложения НДС с 01.01.2021 года, в части правомерности применения в данной ситуации норм установленных для электронных услуг пунктом 1 ст. 174.2 НК РФ, учитывая, что Лицензиар, является поставщиком электронных услуг через сеть "Интернет", зарегистрирован в налоговых органах Российской Федерации и самостоятельно уплачивает НДС только за услуги по технической поддержке (обновление программы ЭВМ). А также правомерность исполнения обязанности налогового агента по НДС у Лицензиата, если Лицензиар не зарегистрирован в налоговых органах Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по оказанию услуг иностранной организацией по передаче прав на программы для вычислительных машин и базы данных на основании лицензионного договора Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно Федеральному закону N 265-ФЗ с 1 января 2021 года не будет подлежать налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Таким образом, начиная с 1 января 2021 года, передача прав на использование российского и иностранного программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, будет облагаться налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом в случае, если услуги по передаче прав на программы для вычислительных машин и базы данных на основании лицензионного договора, оказываются иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе на основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса в связи с оказанием услуг в электронной форме, обязанность по исчислению и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении услуг по передаче вышеуказанных прав возлагается на эту иностранную организацию.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.