Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2020 г. N 03-12-13/79146 Об исчислении срока владения долями участия в уставном капитале ООО для целей уплаты НДФЛ

Департамент налоговой политики рассмотрел коллективное обращение и в части компетенции сообщает следующее.

Ранее Министерством финансов Российской Федерации (при участии Федеральной налоговой службы) было рассмотрено коллективное обращение, содержащее аналогичный вопрос в части разъяснения отдельных положений законодательства Российской Федерации, и по результатам рассмотрения письмом от 21.08.2020 N 03-12-09/73498 направлены соответствующие заключение и материалы для ответа автору обращения.

Одновременно сообщается следующее.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). На основании пункта 172 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 2842 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 05.05.2014 N 124-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации") (далее - Федеральный закон N 52-ФЗ) в целях обеспечения участия в отношениях гражданского оборота обладающие гражданской правоспособностью юридические лица, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым, города федерального значения Севастополя и образования в составе Российской Федерации новых субъектов (за исключением юридических лиц, имущество которых находится в собственности публично-правового образования, или юридических лиц, участником которых является публично-правовое образование), могут привести свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации и обратиться с заявлением о внесении сведений о них в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в срок до 01.01.2015.

С момента внесения записи в ЕГРЮЛ указанные юридические лица приобретают права и обязанности российских организаций, при этом их личным законом (пункт 1 статьи 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)) становится право Российской Федерации (пункт 5 статьи 19 Федерального закона N 52-ФЗ).

Согласно пункту 6 статьи 19 Федерального закона N 52-ФЗ внесение в ЕГРЮЛ в соответствии со статьей 19 Федерального закона N 52-ФЗ сведений о юридических лицах, учредительные документы которых приведены в соответствие с законодательством Российской Федерации, не является реорганизацией указанных юридических лиц, не влечет их прекращение (ликвидацию) и не требует применения правил, предусмотренных статьей 60 ГК РФ.

Таким образом, внесение в ЕГРЮЛ сведений о юридических лицах, учредительные документы которых приведены в соответствие с законодательством Российской Федерации, не является реорганизацией указанных юридических лиц, не влечет их прекращение (ликвидацию).

При рассмотрении коллективного обращения установлено, что по данным ЕГРЮЛ датой регистрации (создания) ООО, в отношении которого на основании пункта 1 статьи 19 Федерального закона N 52-ФЗ 13.12.2014 внесена запись о присвоении основного государственного регистрационного номера, является 13.12.1988.

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации в целях применения пункта 172 статьи 217 НК РФ, срок владения долями участия в уставном капитале ООО следует исчислять с даты их приобретения, а именно, с 03.10.1998. Таким образом, на дату реализации (08.08.2019) указанные доли участия в уставном капитале ООО принадлежали заявителю на праве собственности более пяти лет.