Письмо Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2019 г. № СД-4-21/27192@ “О вопросах, касающихся применения постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 N 10-П”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам, касающимся исчисления налога на имущество физических лиц (далее - налог) в связи с применением постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 N 10-П (далее - Постановлением) по делу о проверке конституционности статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и полагает возможным направить следующие рекомендации.

Постановлением признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации пункты 1 и 2 статьи 402 Кодекса, поскольку они не исключают права налогоплательщика требовать в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора), в целях исчисления суммы налога, использования сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой (рыночной) стоимости имущества и соответствующего размера налоговой ставки в том случае, когда сумма налога, исчисленная налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости этого имущества, существенно превышает сумму налога, исчисляемую исходя из его кадастровой стоимости.

По мнению ФНС России, при применении Постановления необходимо учитывать пункт 1 статьи 402 Кодекса, согласно которому законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

При этом указанные в абзацах седьмом - девятом пункта 8 статьи 408 Кодекса значения коэффициента (К), используемого при исчислении налога, применяются к первому, второму и третьему налоговому периоду, в котором налоговая база по налогу определяется в соответствующем муниципальном образовании исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 403 Кодекса.

Началом применения вышеуказанного коэффициента является единая дата начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, установленная законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя): в Саратовской области - 1 января 2018 года согласно Закону Саратовской области от 26.10.2017 N 81-ЗСО "Об установлении единой даты начала применения на территории Саратовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения".

Указанная позиция содержится в письме Минфина России от 22.03.2019 N 03-05-04-01/19670, направленном в ФНС России.

Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 5 мотивировочной части Постановления условием его применения является существенное (во всяком случае - в два раза и более) превышение суммы налога, исчисленной налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости имущества, над суммой налога, исчисленной исходя из его кадастровой стоимости.

Согласно пункту 8 статьи 403 Кодекса, в случае, если при применении налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3 - 61 статьи 403 Кодекса, налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю, при этом сумма налога к уплате не предъявляется.

При отсутствии суммы налога, исчисленной исходя из кадастровой стоимости и предъявляемой к уплате налогоплательщику, отсутствуют и предусмотренные Постановлением условия для его применения, касающиеся сравнения суммы налога, исчисленной исходя из инвентаризационной стоимости имущества, и суммы налога, исчисленной исходя из его кадастровой стоимости.

С учетом изложенного не усматриваются основания для доработок АИС "Налог-3", предложенных УФНС России по Саратовской области.