Письмо Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2019 г. № БС-19-11/357@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и сообщает следующее.

1. По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц пенсии, выплачиваемой негосударственным пенсионным фондом физическим лицам.

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения регулируются положениями статьи 213.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 Кодекса суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, за исключением сумм, указанных в абзаце пятом пункта 1 статьи 213.1 Кодекса.

Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 213.1 Кодекса суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, сумм пенсий, получаемых физическими лицами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (за исключением сумм пенсий, указанных в абзаце пятом пункта 1 статьи 213.1 Кодекса).

Вместе с тем, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.

В этой связи, обращение по вопросу внесения изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах в части порядка обложения налогом на доходы физических лиц суммы пенсий, выплачиваемых налогоплательщикам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, направлено в Министерство финансов Российской Федерации на рассмотрение.

2. По вопросу исчисления налога на имущество физических лиц и предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц.

Администрирование налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 Кодекса.

В рамках положений статьи 407 Кодекса льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется пенсионерам, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством. Указанная налоговая льгота предоставляется в отношении неиспользуемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида (в том числе квартиры, жилого дома, гаража, хозяйственного строения сооружения площадью не более 50 кв. м.). При наличии нескольких объектов налогообложения одного вида налоговая льгота будет применена к объекту с наибольшей исчисленной суммой налога на имущество физических лиц.

С учетом изложенного предоставление льгот по налогу на имущество физических лиц в отношении иных видов нежилых помещений Кодексом не предусмотрено.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 399 Кодекса, при установлении налога на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы, в том числе полное освобождение от налога на имущество физических лиц, основания и порядок их применения для отдельных категорий налогоплательщиков.

Расчет налога на имущество физических лиц в отношении физических лиц осуществляется налоговым органом на основании информации о налоговой базе (кадастровой стоимости), характеристиках и периоде владения в отношении налогооблагаемого имущества, данные о которых представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 2 статьи 408 Кодекса).

Вопросы, связанные с порядком определения размера кадастровой стоимости объекта недвижимости, находятся в компетенции Минэкономразвития России, которое является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно - правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки.