Письмо Федеральной налоговой службы от 5 апреля 2019 г. № СД-4-3/6342@ “О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке заполнения Листа 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании" и Приложения N 1 к Листу 09 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.

Пунктом 7 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период в случае, если ее величина составила более 10 000 000 рублей.

В этой связи пунктом 16.3.14 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) (далее - Порядок) предусмотрено, что строки 110-210 Раздела Б1 Листа 09 не заполняются в случае, если значение показателя строки 100 Раздела Б1 не превышает 10 000 000 рублей при расчете прибыли за 2017 и последующие годы.

Таким образом, указанная норма Порядка предусматривает возможность незаполнения ряда строк Листа 09 при получении контролируемой иностранной компанией прибыли в определенном размере.

При получении контролируемой иностранной компанией убытка, который может быть перенесен на будущие периоды в соответствии с пунктом 7 статьи 309.1 Кодекса, пункт 16.3.14 Порядка не применяется.

Указанный убыток приводится в Разделе Б1 Листа 09 декларации по строке 130 "Величина прибыли (убытка) для целей налогообложения" со знаком "минус" (пункт 16.3.17 Порядка).

В соответствии с пунктами 16.6.8 и 16.6.10 Порядка если показатель строки 130 Раздела Б1 Листа 09 декларации имеет отрицательное значение, то в Приложении N 1 к Листу 09 декларации:

- по строке 130 "Налоговая база за налоговый период" указывается нулевое значение;

- при определении показателя по строке 150 "Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего" учитывается сумма убытка компании, отраженная по строке 130 Раздела Б1 Листа 09 декларации;

- показатель по строке 150 Приложения N 1 к Листу 09 декларации за истекший налоговый период переносится в строку 010 Приложения N 1 к Листу 09 декларации за следующий налоговый период.

Приложение: на 3 л. в 1 экз. во второй адрес.