(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2019 г. № СА-17-11/26 “О представлении информации”
Федеральная налоговая служба на письмо о представлении информации о выплатах и компенсациях, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством и освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, доведенным до ФНС России письмом от 04.06.2009 № 03-04-07-01/190, в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения не любые государственные пособия и выплаты, поскольку прямо перечислены виды пособий как исключаемые из освобождаемых, так и освобождаемые от налогообложения. При этом и те, и другие поименованные пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка).
С учетом указанных разъяснений на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса могут освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц, в том числе иные выплаты и компенсации, установленные законодательными актами субъектов Российской Федерации в виде дополнительной материальной поддержки семей с детьми.
Доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц в полном размере на основании положений статьи 217 Кодекса, не подлежат отражению в справке о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представляемой налоговым агентом в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьей 230 Кодекса.
В этой связи ФНС России не располагает информацией о суммах "иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством", освобождаемых на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса.
Вместе с тем с учетом письма ФНС России запрошена у управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации информация о видах выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательными актами субъекта Российской Федерации. Примеры таких выплат и компенсаций приведены в приложении к настоящему письму. При этом вопрос об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц указанных выплат и компенсаций рассматривается в каждом случае отдельно исходя из существа и характера конкретной выплаты и компенсации.
Приложение: на 6 листах.
|
Исполняющий обязанности руководителя Федеральной налоговой службы |
С.А. Аракелов |
Приложение
к письму ФНС России
от 15.02.2019 г. N СА-17-11/26
Примеры выплат и компенсаций, производимых физическим лицам в соответствии с действующим законодательством субъектов Российской Федерации
| субъект Российской Федерации | законодательный акт субъекта Российской Федерации | наименование выплаты (компенсации) |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| Республика Башкортостан | Закон Республики Башкортостан от 17.12.2004 N 132-З "О ежемесячном пособии на ребенка в Республике Башкортостан" | Региональное ежемесячное пособие на ребенка |
| Указ Президента Республики Башкортостан от 23.12.2011 N УП-692 "О дополнительных мерах социальной поддержки семей, в которых одновременно родились двое и более детей" | Ежемесячная выплата при рождении одновременно двоих и более детей | |
| Указ Президента Республики Башкортостан от 11.12.2012 N УП-524 "О мерах по совершенствованию законодательства Республики Башкортостан в сфере социальной поддержки семей, имеющих детей" | Ежемесячная денежная выплата на 3-го ребенка от 1.5 до 3-х лет | |
| Указ Президента Республики Башкортостан от 20.12.2017 N УГ-259 "О мерах по совершенствованию социальной поддержки многодетных семей в Республике Башкортостан" | Ежемесячная выплата многодетным на 3-го ребенка до 3-х лет с 2018 года | |
| Закон Республики Башкортостан от 24.07.2000 N 87-з "О государственной поддержке многодетных семей в Республике Башкортостан" | Ежемесячное пособие семьям с 4-мя детьми и более | |
| Краснодарский край | Закон Краснодарского края "О ежемесячной денежной выплате нуждающимся в поддержке семьям при рождении третьего ребенка или последующих детей" N 3950-КЗ от 21.12.2018 | Ежемесячная денежная выплата одному из родителей, являющемуся гражданином Российской Федерации, на третьего ребенка или последующих детей |
| Красноярский край | Закон Красноярского края от 08.02.2001 N 13-1137 "Об установлении ежемесячных персональных пособий в Красноярском крае" | Ежемесячное персональное пособие: Героям Социалистического Труда, полным кавалерам ордена Трудовой Славы, персональным пенсионерам союзного значения, персональным пенсионерам республиканского значения, персональным пенсионерам местного значения. |
| Приморский край | Закон Приморского края от 23.11.2018 N 392-КЗ "О социальной поддержке многодетных семей, проживающих на территории Приморского края" | Ежемесячное пособие на ребенка при рождении третьего или последующих детей |
| Хабаровский край | Закон Хабаровского края от 27.06.2012 N 201 "О ежемесячной выплате в случае рождения (усыновления) третьего ребенка или последующих детей" | Ежемесячная выплата |
| Амурская область | Закон Амурской области от 11.07.2014 N 388-ОЗ "О социальной поддержке граждан, имеющих детей" | Ежемесячная денежная выплата беременным женщинам; ежемесячная денежная выплата кормящим матерям; ежемесячная денежная выплата на детей первых трех лет жизни; пособие на ребенка. |
| Постановление Правительства Амурской области от 28.06.2012 N 338 "Об утверждении Порядка предоставления ежемесячной денежной выплаты семьям, родившим (усыновившим) третьего или последующего ребенка, до достижения им возраста трех лет" | Ежемесячная денежная выплата на третьего или последующего ребенка до достижения им возраста трех лет | |
| Брянская область | Закон Брянской области от 20.02.2008 N 12-З "Об охране семьи, материнства, отцовства и детства в Брянской области" | Единовременное пособие зарегистрированной многодетной семье при рождении ребенка; пособие на ребенка; дополнительное единовременное пособие при рождении ребенка; дополнительное ежемесячное пособие по уходу за ребенком-инвалидом; ежемесячная денежная выплата при рождении (усыновлении) третьего ребенка или последующих детей, родившихся (усыновленных) после 31 декабря 2012 года; денежная компенсация на питание специальными молочными продуктами детского питания детей первого, второго и третьего года жизни. |
| Вологодская область | Закон Вологодской области от 16.03.2015 N 3602-ОЗ "Об охране семьи, материнства, отцовства и детства в Вологодской области" | Единовременная денежная выплата устанавливается в связи с рождением (усыновлением) третьего ребенка или последующих детей в размере 100 тысяч рублей. |
| Курская область | Закон Курской области от 10.12.2008 № 108-ЗКО "О государственной поддержке семей, имеющих детей, в Курской области" | единовременные выплаты семьям, имеющим детей, в том числе: единовременная выплата семьям при усыновлении (удочерении) ребенка, единовременная выплата семьям при одновременном рождении трех и более детей. |
| Закон Курской области от 10.12.2008 № 108-ЗКО "О государственной поддержке семей, имеющих детей, в Курской области" | ежемесячная денежная выплата семьям при рождении третьего и каждого последующего ребенка | |
| Закон Курской области от 10.12.2008 № 108-ЗКО "О государственной поддержке семей, имеющих детей, в Курской области" | единовременная выплата семьям при одновременном рождении трех и более детей; | |
| Камчатский край | Закон Камчатского края от 26.05.2009 N 267 "О мерах социальной поддержки отдельных категорий ветеранов, реабилитированных лиц и лиц, признанных пострадавшими от политических репрессий" | Меры социальной поддержки ветеранов труда, тружеников тыла: ежемесячная денежная выплата |
| Закон Камчатского края от 27.09.2010 N 504 "О социальной поддержке Героев Социалистического Труда, Героев Труда Российской Федерации и полных кавалеров ордена Трудовой Славы, проживающих в Камчатском крае", постановления Правительства Камчатского края от 23.08.2012 N 385-П | Ежемесячное денежное пособие Героям Социалистического Труда, Героям Труда Российской Федерации и полным кавалерам ордена Трудовой Славы, проживающим в Камчатском крае. | |
| Рязанская область | Закон Рязанской области от 21.12.2016 N 91-03 "О мерах социальной поддержки населения Рязанской области" | Ежемесячная денежная компенсация на обеспечение полноценным питанием беременных женщин. Ежемесячное пособие беременным женщинам. Единовременное пособие в связи с рождением ребенка в случае рождения третьего и последующих детей либо рождения двух и более детей одновременно. Ежемесячная денежная компенсация на обеспечение полноценным питанием детей в возрасте до 3 лет. Пособие на ребенка до достижения им возраста 16 лет (на учащегося общеобразовательной организации - до окончания им обучения, но не более чем до достижения им возраста 18 лет). Дополнительное ежемесячное пособие на ребенка-инвалида, ребенка, являющегося ВИЧ-инфицированным. Ежемесячные денежные выплаты многодетным семьям за присмотр и уход за ребенком в дошкольной образовательной организации. Ежемесячные денежные выплаты многодетным семьям на приобретение проездного билета для проезда на автомобильном транспорте общего пользования городского сообщения, а также в автобусах пригородных и внутрирайонных линий для обучающихся по очной форме обучения по основным образовательным программам в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, до окончания такого обучения, но не более чем до достижения ими возраста 23 лет. Ежегодная денежная выплата многодетным семьям для приобретения школьных принадлежностей для детей, обучающихся в общеобразовательных организациях. Ежемесячная денежная выплата ветеранам труда и приравненным к ним категориям граждан. Ежемесячная денежная выплата труженикам тыла. Ежемесячная денежная выплата реабилитированным лицам и лицам, признанным пострадавшими от политических репрессий. |
| Смоленская область | Закон Смоленской области от 23.01.2002 N 11-з "Об областном государственном единовременном пособии при рождении ребенка" | Областное государственное единовременное пособие при рождении ребенка |
| Закон Смоленской области от 01.12.2004 N 83-з "О государственном пособии на ребенка в Смоленской области" | Государственное пособие на ребенка | |
| Постановление Администрации Смоленской области от 19.06.2013 N 483 "Об обеспечении полноценным питанием беременных женщин, кормящих матерей, а также детей в возрасте до трех лет, осуществляемом по заключению врачей" | Ежемесячная денежная выплата на обеспечение полноценным питанием беременных женщин, кормящих матерей, а также детей в возрасте до трех лет | |
| Закон Смоленской области от 01.12.2004 N 84-з "О мерах социальной поддержки многодетных семей на территории Смоленской области" от 01.12.2004 N 84-з | Ежемесячная денежная выплата многодетным семьям | |
| Закон Смоленской области от 20.08.2012 N 60-З "О мере социальной поддержки семей при рождении (усыновлении) третьего ребенка или последующих детей на территории Смоленской области" | Ежемесячная денежная выплата при рождении (усыновлении) третьего ребенка или последующих детей | |
| Томская область | Закон Томской области от 12.01.2005 6-ОЗ "О погребении и похоронном деле в Томской области" | Социальное пособие на погребение умерших граждан |
| Тульская область | Закон Тульской области от 28.12.2004 N 492-ЗТО "О ежемесячном пособии на ребенка в Тульской области" | ежемесячное пособие на ребенка |
| Закон Тульской области от 07.03.2002 N 285-ЗТО "О реализации государственной семейной и демографической политики в Тульской области" | Областное единовременное пособие на ребенка; областное единовременное пособие беременным женщинам | |
| Закон Тульской области от 01.04.2014 № 2074-ЗТО "Об охране здоровья граждан в Тульской области" | обеспечение полноценным питанием детей в возрасте до 3-х лет в виде ежемесячной денежной компенсации; обеспечение полноценным питанием беременных женщин в виде ежемесячной денежной компенсации; обеспечение полноценным питанием кормящих матерей в виде ежемесячной денежной компенсации | |
| Закон Тульской области от 04.12.2008 N 1154-ЗТО "О мерах социальной поддержки многодетных семей в Тульской области" | ежемесячная денежная выплата на содержание и воспитание несовершеннолетнего ребенка | |
| Закон Тульской области от 16.07.2012 N 1802-ЗТО "О дополнительной мере социальной поддержки семей, имеющих детей, в Тульской области" | ежемесячная денежная выплата на ребенка до достижения каждым ребенком возраста трех лет | |
| Москва | Закон г. Москвы от 03.11.2004 N 67 "О ежемесячном пособии на ребенка" | Ежемесячное пособие на ребенка |
| Закон г. Москвы от 23.11.2005 N 60 "О социальной поддержке семей с детьми в г. Москве" | Единовременные, ежемесячные и ежегодные денежные выплаты, оказание натуральной помощи, предоставление льгот, организация социального обслуживания | |
| Ямало-Ненецкий автономный округ | Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 31.10.2008 N 84-ЗАО "О регулировании отдельных отношений в сфере социальной защиты инвалидов в Ямало-Ненецком автономном округе" | социальная поддержка инвалидам |
| Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 03.11.2006 N 62-ЗАО "О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан в Ямало-Ненецком автономном округе" | ежемесячная денежная выплата; денежная выплата на приобретение основных продуктов питания лицам, больным активной формой туберкулеза; пособие неработающим пенсионерам и инвалидам; ежемесячная компенсационная выплата одному из не работающих трудоспособных родителей (усыновителей, опекунов, попечителей), осуществляющих уход за ребенком-инвалидом; единовременное пособие при рождении ребенка. |
|---|
Обзор документа
ФНС довела позицию Минфина о том, что от НДФЛ освобождаются не любые государственные пособия и выплаты. В НК РФ есть перечень необлагаемых сумм и исключения из него. Могут освобождаться от НДФЛ в т. ч. иные выплаты и компенсации, установленные регионами в виде дополнительной материальной поддержки семей с детьми. Доходы, которые не облагаются налогом, не отражаются в справке 2-НДФЛ.
ФНС не располагает информацией об иных выплатах и компенсациях, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством, освобождаемых от НДФЛ. При этом ведомство сделало запросы в УФНС о видах выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с региональными актами. Их примеры приведены в приложении к разъяснениям.
Вопрос об освобождении от НДФЛ рассматривается в каждом случае отдельно исходя из существа и характера конкретной выплаты и компенсации.
