Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19 декабря 2018 г. N 304-КГ18-13502 Суд отменил вынесенные ранее по делу судебные решения и отказал в признания недействительным решения уполномоченного органа в части привлечения лица к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов, поскольку срок давности привлечения к ответственности не истек на момент вынесения органом оспариваемого решения

Резолютивная часть определения объявлена 14 декабря 2018 г.

Полный текст определения изготовлен 19 декабря 2018 г.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего судьи Першутова А.Г.,

судей Антоновой М.К., Тютина Д.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Алтайского края от 13.12.2017 по делу N А03-4655/2017, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2018 и постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.05.2018 по тому же делу

по заявлению Межрегионального территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Алтайском крае и Республике Алтай к государственному учреждению - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании частично недействительным решения от 03.02.2017 N 14.

В заседании принял участие представители государственного учреждения - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - Кравченко Е.С., Маслакова О.Ю.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г., выслушав явившихся в судебное заседание представителей участвующего в деле лица, изучив материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации установила:

Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Алтайском крае и Республике Алтай (далее - управление) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к государственному учреждению - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) о признании частично недействительным решения от 03.02.2017 N 14.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю (далее - инспекция).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 13.12.2017, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2018, оспариваемое решение фонда признано недействительным в части привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в сумме 4 726 рублей 18 копеек, в удовлетворении остальной части требований управлению отказано.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 21.05.2018 оставил без изменения решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции.

Фонд обратился в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой на указанные судебные акты, в которой просит их отменить в части удовлетворения требований управления и принять новый судебный акт по делу об отказе управлению в удовлетворении требований в полном объеме.

Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Першутова А.Г. от 13.11.2018 кассационная жалоба фонда вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Изучив материалы дела, проверив в соответствии с положениями статьи 291.14 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзывах на нее, выслушав представителей фонда, в отсутствие извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания представителей управления и инспекции, судебная коллегия установила следующее.

По результатам выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период 2013-2015 г.г., фонд вынес решение от 03.02.2017 N 14 о привлечении управления к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 14 262 рублей 14 копеек, о доначислении недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 71 310 рублей 72 копейки и пеней в сумме 982 рублей 85 копеек.

Не согласившись с указанным решением фонда, управление оспорило его в арбитражном суде.

Рассматривая настоящий спор, суды признали доказанным факт занижения управлением базы для начисления страховых взносов на суммы выплат, осуществленных управлением в 2013-2015 г.г. соответствующим физическим лицам по трудовым договорам, а не в рамках гражданско-правовых отношений.

Вместе с тем, ссылаясь на то, что в отношении совершенного управлением в 2013 году правонарушения срок давности привлечения к ответственности начинает исчисляться с 01.01.2014 - со следующего дня после окончания периода (31.12.2013), в течение которого правонарушение было совершено, суды пришли к выводу об истечении на дату вынесения фондом оспариваемого решения - 03.02.2017 трехгодичного срока давности привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов за 2013 год, установленного пунктом 1 статьи 45 Закона N 212-ФЗ.

На основании изложенного, суды признали недействительным оспариваемое решение фонда в части привлечения управления к ответственности за 2013 год в виде штрафа в сумме 4 726 рублей 18 копеек. В удовлетворении остальной части требований управлению отказано.

Однако указанный вывод судов нельзя признать правомерным.

Согласно пункту 1 статьи 45 Закона N 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

В абзаце 3 пункта 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в силу пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение. При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Указанная правовая позиция Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации применима и к порядку привлечения к ответственности по страховым взносам.

Как следует из материалов дела, неуплата страховых взносов за 2013 год произошла в 2014 году - в периоде, в котором сумма страховых взносов подлежала уплате по итогам 2013 года.

Таким образом, правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты страховых взносов по итогам 2013 года совершено управлением в 2014 году. Поэтому срок давности привлечения к ответственности должен исчисляться с 01.01.2015 и, следовательно, не истек на момент вынесения фондом оспариваемого решения о привлечении к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов за 2013 год.

При таких обстоятельствах, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене в части признания недействительным оспариваемого решения фонда на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а требования управления в указанной части - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 291.11-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации определила:

решение Арбитражного суда Алтайского края от 13.12.2017 по делу N А03-4655/2017, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2018 и постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.05.2018 по тому же делу о признании недействительным решения государственного учреждения - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 03.02.2017 N 14 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в сумме 4 726 рублей 18 копеек отменить.

В удовлетворении заявления Межрегионального территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Алтайском крае и Республике Алтай в указанной части отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.