Письмо Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2018 г. № СД-4-3/3447@ “О применении положений пункта 4 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба рассмотрела Интернет-обращение об исчислении налога на прибыль организаций в целом по двум филиалам ООО (КНР) при осуществлении деятельности на территории Российской Федерации и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.

Как следует из обращения, компания осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через два филиала. Филиал в г. Тобольске (Тюменская область) осуществляет строительные работы на основании договора генерального подряда на строительство. Филиал в г. Москве образован для выполнения части работ по контракту (включая проектирование), а также для координации хода выполнения работ и решения возникающих вопросов с руководством заказчика.

При этом подтверждение осуществления деятельности указанными филиалами иностранной организации в рамках единого технологического процесса при выполнении одного договора, не представлены. Также из письма не следует, ведется ли филиалами деятельность, не связанная с выполнением указанного договора.

Принимая во внимание изложенное, с целью предметного рассмотрения вопроса о расчете налогооблагаемой прибыли в целом по группе отделений, в ФНС России следует представить подтверждение осуществления фактической деятельности в рамках единого технологического процесса или иных аналогичных случаев в отношении каждого своего отделения (филиала).