Письмо Федеральной налоговой службы от 23 января 2018 г. № ГД-4-11/1049@ О применении положений пункта 65 статьи 217 НК РФ в случае реструктуризации ипотечного жилищного кредита, проводимой кредитной организацией не в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе позицию о применения положений пункта 65 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реструктуризации ипотечного жилищного кредита, проводимой кредитной организацией не в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков.

В рассматриваемой ситуации организация - займодавец проводит реструктуризацию ипотечного валютного кредита (договор займа заключен до 2014 года) путем перевода валюты денежного обязательства по кредиту с долларов США на рубли по курсу более низкому, чем официальный курс Банка России на дату конвертации на основании соответствующих изменений, внесенных по соглашению сторон в условия договора между кредитной организацией и физическим лицом - заемщиком. При этом заемщик обязуется досрочно погасить задолженность по кредиту в дату конвертации.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 65 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией.

Таким образом, при соблюдении условий, установленных пунктом 65 статьи 217 Кодекса, доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы.

При этом ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) данная норма не содержит.

Учитывая изложенное, при соблюдении условий, установленных пунктом 65 статьи 217 Кодекса, доход, возникающий при частичном прекращении обязательства налогоплательщика в 2016 году по ипотечному валютному жилищному кредиту при реструктуризации такого кредита (договор займа заключен до 2014 года) путем перевода валюты денежного обязательства по кредиту с долларов США на рубли по курсу более низкому, чем официальный курс Банка России на дату конвертации на основании соответствующих изменений, внесенных по соглашению сторон в условия договора между кредитной организацией и физическим лицом - заемщиком, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 12.01.2018 № 03-04-07/892).