Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ от 6 октября 2017 г. N 03-03-06/3/65440 Об учете для целей налогообложения имущества, полученного в виде гранта, а также имущества, приобретенное за счет денежных средств, полученных в виде грантов

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Пунктом 8 статьи 250 НК РФ установлено, что к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В статье 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данный перечень доходов является закрытым.

Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде грантов отнесены к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Для целей налога на прибыль организаций грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передачи (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, специального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

При этом на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Из вышеизложенного следует, что одним из условий для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования, является их предоставление на безвозмездной и безвозвратной основах.

Таким образом, имущество, полученное в виде гранта, а также имущество, приобретенное за счет денежных средств, полученных в виде грантов, на осуществление конкретных программ, перечисленных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, возврату не подлежит, в том числе, и в случае, если договор гранта ограничен определенным сроком.

Учитывая изложенное, если условия, при которых полученные денежные средства или иное имущество признаются грантами (абзацы 6 и 7 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ), соблюдены, в частности, были использованы по целевому назначению, у налогоплательщика не возникает дохода в виде стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта.