Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-15-06/53654 О налогообложении страховыми взносами оплаты вознаграждений переводчиков за оказание услуг по переводу в ходе уголовного судопроизводства и вознаграждений членам экзаменационной комиссии, участвующих в работе экзаменационных комиссий по приему квалификационного экзамена на должность судьи

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу об обложении страховыми взносами оплаты вознаграждений переводчиков за оказание услуг по переводу в ходе уголовного судопроизводства и вознаграждений членам экзаменационной комиссии, участвующих в работе экзаменационных комиссий по приему квалификационного экзамена на должность судьи, и сообщает следующее.

Исходя из положений пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса выплаты по гражданско-правовым договорам не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

1. Вознаграждение переводчикам, участвующим в уголовном судопроизводстве.

Исходя из положений статьи 59, пункта 4 части 2 статьи 131, статьи 169 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, переводчики, привлекаемые к участию в уголовном судопроизводстве, выполняют по поручению следователя (дознавателя) работу по осуществлению перевода при производстве следственных действий. При этом если данная работа не входит в круг их служебных обязанностей в качестве работников государственного учреждения (исполняется не в порядке служебного задания), за ее выполнение выплачивается вознаграждение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом договор гражданско-правового характера на выполнение работ, услуг может быть оформлен как в письменной, так и в устной форме (статьи 432 и 434 Гражданского кодекса).

Размер вознаграждения, выплачиваемого переводчику за оказание услуг по переводу в ходе уголовного судопроизводства определен пунктом 20 Положения о возмещении процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, издержек в связи с рассмотрением гражданского дела, административного дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2012 N 1240.

Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое переводчику за осуществление перевода в ходе уголовного судопроизводства, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, с учетом вышеприведенного подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса.

2. Вознаграждение членам экзаменационной комиссии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28.1 Федерального закона от 14.03.2002 N 30-ФЗ "Об органах судейского сообщества в Российской Федерации" преподавателям юридических дисциплин образовательных организаций высшего образования, научным работникам, имеющим ученую степень по юридической специальности, представителям общероссийских общественных объединений юристов выплачивается вознаграждение за участие в работе экзаменационных комиссий в порядке и в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Исходя из положений пунктов 2, 3 Правил выплаты вознаграждения преподавателям юридических дисциплин образовательных организаций высшего образования, научным работникам, имеющим ученую степень по юридической специальности, представителям общероссийских общественных объединений юристов за участие в работе экзаменационных комиссий по приему квалификационного экзамена на должность судьи, а также возмещения расходов, связанных с направлением их в служебную командировку для участия в работе указанных комиссий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 04.03.2013 N 180, преподавателям юридических дисциплин образовательных организаций высшего образования и научным работникам, имеющим ученую степень по юридической специальности, представителям общероссийских общественных объединений юристов за участие в работе Высшей экзаменационной комиссии по приему квалификационного экзамена на должность судьи и экзаменационных комиссий субъектов Российской Федерации по приему квалификационного экзамена на должность судьи (далее соответственно - экзаменационные комиссии, члены экзаменационной комиссии) выплачивается вознаграждение из расчета 600 рублей за 1 рабочий день, затраченный на участие в работе экзаменационной комиссии.

Выплата данного вознаграждения производится соответствующим управлением (отделом) Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации в субъекте Российской Федерации на основании письменного заявления члена экзаменационной комиссии и сведений, представленных председателем экзаменационной комиссии о количестве дней, затраченных членом экзаменационной комиссии на участие в работе экзаменационной комиссии.

Исходя из положений статьи 67 Трудового кодекса Российской Федерации, трудовой договор заключается в письменной форме. Трудовой договор, не оформленный письменно, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя (его уполномоченного на этого представителя). Работодатель обязан оформить трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.

Договор гражданско-правового характера на выполнение работ, услуг может быть оформлен как в письменной, так и в устной форме (статьи 432 и 434 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Учитывая изложенное, если вознаграждение члену экзаменационной комиссии за выполнение возложенных на него обязанностей по участию в работе экзаменационной комиссии выплачивается в рамках трудовых отношений, то на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса оно подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Если выплата данного вознаграждения производится члену экзаменационной комиссии в рамках отношений по гражданско-правовому договору на выполнение работ, оказание услуг, то на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, с учетом вышеприведенного подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса, оно облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.