Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 марта 2017 г. N 03-07-11/18093 О применении НДС в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве

Вопрос: ООО (далее Общество) является застройщиком, оказывает услуги на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Общество строит многоквартирные дома с машино-местами и нежилыми помещениями на первых, цокольных этажах силами сторонних организаций с привлечением средств дольщиков.

Просим дать разъяснение по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг застройщика, выделенных в договоре, оказываемых юридическим и физическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома в отношении нежилых помещений.

Вправе ли застройщик, в соответствии с Определением Верховного Суда РФ от 21.09.2016 N 302-КГ16-11410 использовать льготу по услугам застройщика в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, если передает дольщикам нежилые помещения (офисы, машино-места, магазины, фитнес-центры)?

Правильно ли мы понимаем, что сумма экономии средств в полном размере по договорам участия в долевом строительстве многоквартирного дома, оставшаяся в распоряжении заказчика, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, и сообщает.

При решении вопроса применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, следует руководствоваться письмом Департамента от 31 октября 2016 г. N 03-07-15/63397 (копия прилагается).

Что касается вопроса налогообложения денежных средств, остающихся в распоряжении застройщика, то в случае, если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученная застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по передаваемой части объекта недвижимости, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, применяющего освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не подлежат налогообложению указанным налогом. При этом сумма превышения, остающаяся в распоряжении застройщика в связи с оказанием дольщикам услуг, не освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежит обложению этим налогом в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.