Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-07-08/10198 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 21 НК РФ просим разъяснить порядок применения пункта 2 статьи 171 НК РФ в отношении вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе налогоплательщиком товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления.

Российская организация ввозит товары на территорию РФ, проходя процедуру таможенного оформления данных товаров и подавая таможенную декларацию в электронной форме в соответствии с порядком, предусмотренным частью 1 статьи 204 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

В соответствии с приказом ФТС России от 17 сентября 2013 г. N 1761, регулирующим порядок использования ЕАИС при таможенном декларировании (далее - Порядок), взаимодействие декларантов с таможенными органами осуществляется посредством электронного способа обмена информацией. В соответствии с пунктом 39 Порядка допускается возможность изготовления бумажных копий, оформленных сотрудниками таможенных органов, по запросу налогоплательщика.

В разъяснениях Минфина РФ содержится точка зрения, согласно которой наличие у налогоплательщика полученной от таможенных органов бумажной копии таможенной декларации не препятствует реализации его права на вычет НДС, уплаченного таможенным органам по ввезенным товарам. Указанная позиция закреплена в письмах Минфина РФ от 2 марта 2015 г. N 03-07-08/10484, от 2 марта 2015 г. N 03-07-08/10606, от 2 марта 2015 г. N 03-07-08/10586, от 2 марта 2015 г. N 03-07-08/10578, а также в письме от 29 мая 2015 г. N 03-07-15/31200 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11190@).

Указанные письма не содержат разъяснений относительно возможности подтверждения права на вычет по НДС по импортируемым товарам не только в бумажной, но и в электронной форме.

По мнению налогоплательщика, статья 171 НК РФ не запрещает предоставлять таможенные декларации с использованием усиленных квалифицированных электронных подписей в электронном виде, не запрашивая бумажные копии у таможенных органов.

Равным образом указанная статья не запрещает предоставлять в налоговые органы бумажные копии указанных документов, распечатанные и заверенные налогоплательщиком.

В такой ситуации необходимость запрашивать у таможенных органов бумажные копии электронных документов, составленных в соответствии с пунктом 39 Порядка, и предоставление данных документов в налоговые органы на бумажных носителях представляется излишне обременительным как для налогоплательщиков, так и для таможенных органов.

С учетом изложенного, просим дать разъяснение относительно возможности предоставления электронных документов, оформленных в соответствии с Порядком, либо их распечатанных и заверенных самим налогоплательщиком бумажных копий для подтверждения права на вычет НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров в Российскую Федерации, принимается к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса. При этом представление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость таможенных деклараций (их копий) с отметками российских таможенных органов в целях принятия к вычету налога на добавленную стоимость Кодексом не предусмотрено.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 8 статьи 88 Кодекса при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

С учетом вышеизложенного такими документами могут являться таможенные декларации (их копии) на бумажном носителе и документы (их копии), подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.