Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 мая 2016 г. N 03-07-08/25619 О применении НДС при оказании российской организацией юридических услуг по договору с иностранной компании, имеющей постоянное представительство на территории РФ

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, зарегистрированное и действующее согласно законодательству Российской Федерации (далее - "Компания"), оказывает иностранной компании (далее - "Клиент") на возмездной основе юридические услуги.

Согласно учредительным документам иностранная компания зарегистрирована, имеет фактическое местонахождение и место управления, а также место нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа на территории страны Европейского Союза.

Первоначально предметом оказания юридических услуг являлось консультирование по вопросам создания и аккредитации филиала такой иностранной компании на территории России. После успешного завершения процедуры аккредитации филиала Клиента на территории России Компания продолжает оказывать Клиенту юридические услуги по правовым вопросам в отношении деятельности филиала Клиента, аккредитованного на территории России.

Согласно положениям главы 21 НК РФ налог на добавленную стоимость (далее - "НДС") начисляется на стоимость предоставленных услуг в случае, если местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом Россия признается местом реализации услуг, если покупатель услуг, организация, фактически присутствует, то есть, зарегистрирован на территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В том случае, когда покупатель не зарегистрирован на территории России, то есть, является иностранной организацией, местом реализации услуг будет признаваться Россия если на территории страны образовано постоянное представительство иностранной компании, по смыслу НК РФ.

Однако, НК РФ уточняет, что в таком случае НДС следует начислять, если услуги, оказываемые на территории России, приобретены через указанное постоянное представительство иностранной организации.

С учетом вышеизложенного просим разъяснить:

1. Применяется ли НДС в отношении юридических услуг, оказываемых Компанией Клиенту, иностранной компании, по вопросам сопровождения деятельности филиала иностранной компании, аккредитованного в России, если такие услуги приобретались Клиентом не через постоянное представительство в России;

2. Изменится ли ответ на вопрос 1 выше в случае, если филиал Клиента не осуществлял и не осуществляет коммерческой деятельности на территории России.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией юридических услуг по договору с иностранной компании, имеющей постоянное представительство на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации юридических услуг не признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае, если непосредственным покупателем оказываемых российской организацией юридических услуг, является иностранная компания, а не ее постоянное представительство, находящееся в Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.