Письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2016 г. № БС-4-11/4221 “О налогообложении доходов физических лиц”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных гражданами Республики Беларусь, в связи с выполнением трудовых обязанностей в Российской Федерации, и сообщает следующее.

Из письма следует, что граждане Республики Беларусь направляются в командировку для выполнения строительных работ в постоянное представительство белорусской организации в Российской Федерации. Расходы по выплате заработной платы указанным лицам несет белорусская организация, находящаяся на территории Республики Беларусь.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - от источников в Российской Федерации.

Вознаграждение (заработная плата), полученная гражданином Республики Беларусь за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса относится к доходам от источников в Российской Федерации.

На основании статьи 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 доходы от работы в Российской Федерации, полученные работниками - гражданами Республики Беларусь, независимо от их налогового статуса с 1 января 2015 года облагаются по ставке 13 процентов.

Распределение налоговых прав между государствами в отношении таких доходов осуществляется на основании Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

С учетом положений статьи 14 Соглашения доходы налогового резидента Республики Беларусь от работы по найму в Российской Федерации могут облагаться налогом в России, если расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство, которое белорусский наниматель имеет в России. Это положение касается доходов в виде заработной платы, выплачиваемой таким постоянным представительством гражданам Республики Беларусь, направленным на работу в Российскую Федерацию.

При этом постоянное представительство белорусской организации в Российской Федерации, выплачивающее заработную плату работникам - гражданам Республики Беларусь, по отношению к указанным лицам на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом. В связи с чем, данное постоянное представительство обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.

В случае, если расходы по выплате заработной платы налоговым резидентам Республики Беларусь не несет постоянное представительство белорусской организации (то есть белорусская организация не учитывает данные выплаты в качестве расходов постоянного представительства в Российской Федерации), то такие выплаты на основании статьи 14 Соглашения не облагаются налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.