Письмо Федеральной налоговой службы от 16 апреля 2014 г. № БС-4-11/7313@ “О налоге на имущество организаций”

Федеральная налоговая служба рассмотрела поступивший из Минфина России письмом запрос о порядке применения пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 376 Кодекса налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря, проектно-изыскательские и другие затраты.

Поэтому право на льготу по налогу на имущество организаций по пункту 6 статьи 376 Кодекса имеет организация, осуществившая капитальные вложения на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию сооружений, поименованных в пункте 6 статьи 376 Кодекса.

Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации сооружения отнесены к недвижимому имуществу.

Согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Понятие авиационной инфраструктуры определено Федеральным законом от 08.01.1998 № 10-ФЗ «О государственном регулировании развития авиации» (далее - Федеральный закон № 10-ФЗ).

Согласно статье 1 Федерального закона № 10-ФЗ авиационная инфраструктура включает аэродромы, аэропорты, объекты единой системы организации воздушного движения, центры и пункты управления полетами летательных аппаратов, пункты приема, хранения и обработки информации в области авиационной деятельности, объекты хранения авиационной техники, центры и оборудование для подготовки летного состава, другие используемые при осуществлении авиационной деятельности сооружения и технику.

Учитывая изложенное, положения пункта 6 статьи 376 Кодекса могут распространяться на объект хранения авиационной техники в виде ангара.

При этом обращаем внимание на закрепленное пунктом 6 статьи 88 Кодекса право налогового органа на истребование при проведении камеральных налоговых проверок у налогоплательщика, использующего налоговые льготы, документов, подтверждающих право налогоплательщика на эти налоговые льготы.