Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 августа 2013 г. N 03-03-06/4/30833 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций свободных остатков денежных средств, полученных в качестве целевых поступлений, размещенных на депозитных счетах в банках

Вопрос: Автономная некоммерческая организация является негосударственной образовательной организацией дополнительного образования взрослых, созданной в форме автономной некоммерческой организации, в целях предоставления услуг в области образования.

Статья 2 Федерального закона РФ от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" устанавливает, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона РФ от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах. Автономная некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых создана указанная организация.

В распоряжении организации имеются свободные остатки денежных средств, полученных в виде целевых поступлений в результате уставной деятельности, не использованные на уставные цели в истекшем периоде, которые организация в целях минимизации риска потери (обесценивания) денежных средств предполагает разместить на депозитном счете в учреждении банка. Организация освобождена от уплаты налога на прибыль организаций.

В связи с чем просим разъяснить:

- могут ли указанные действия рассматриваться как осуществление предпринимательской деятельности и в каких случаях;

- будет ли такое размещение денежных средств рассматриваться как нарушение целевого назначения последних, принимая во внимание положения Федерального закона РФ от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях";

- надлежит ли в данном случае указанные денежные средства в соответствии с п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ включать в состав внереализационных доходов организации;

- каким образом производить учет полученных организацией процентов (дохода) от размещения на депозитном счете учреждения банка в целях налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций свободных остатков денежных средств, полученных в качестве целевых поступлений, размещенных на депозитных счетах в банках, и сообщает следующее.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Предусмотренные пунктом 2 статьи 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.

Основным условием применения положений пункта 2 статьи 251 НК РФ является соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевого финансирования условий их предоставления. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 НК РФ.

При размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках возникает вопрос о том, должна ли такая деятельность рассматриваться как предпринимательская и, соответственно, должно ли такое размещение средств рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства, в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ, включаться в состав внереализационных доходов организации.

Поскольку при размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.

В связи с этим суммы свободных остатков средств целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в банках, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.

Что касается полученных процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках, то согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.

Следовательно, доходы некоммерческой организации в виде процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.